FASB、IASC和我国对会计信息质量特征规范的比较

宋天鸽

摘要：会计信息是人们进行各种经济决策的重要依据，其质量的高低，直接影响到决策的水平。本文试图通过比较美国财务会计准则委员会、国际会计准则与中国会计准则中有关会计信息质量特征规范的规定，得出其中对于提高我国会计信息质量具有借鉴意义的几条启示，并探讨如何构建适合我国国情的会计信息质量体系。

关键词：会计信息质量特征差别比较启示

一、会计信息质量特征的含义

会计信息质量特征是会计信息所应达到或应满足的基本质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所追求的质量标准。会计信息能否满足使用者的需要，主要取决于会计信息的质量。

二、FASB、IASC和我国对会计信息质量特征规范差别的比较及启示

1.逻辑体系结构的比较

美国的会计信息质量是一个逻辑严密的分级体系，它是目前普遍公认的最为完整的理论概括。整个质量特征体系以“决策有用性”为核心，由“相关性”和“可靠性”组成。在合乎“效益＞成本”和“重要性”两个普遍约束条件的前提下，二者缺一不可。在此基础上，将“可比性”作为次级质量特征，将“可理解性”设为用户（决策者）和针对决策的各种信息质量特征的桥梁。然后，进一步将相关性分为预测价值、反馈价值和及时性，可靠性分为可核性、中立性和真实性。相比之下，我国的会计信息质量特征由一系列平行的条款所构成，各部分没有相互联系、彼此孤立、缺乏一个完整的逻辑构架。

2.构成内容的比较

①中国的信息质量特征没有可核性、中立性、成本和效益等内容。美国将可核性和中立性作为可靠性的次级质量特征。

②我国明确提出稳健性原则，而美国未将其单列为一项质量特征。FASB认为，一贯的低估资产、高估负债不能持久，本期的低估必然导致未来盈余的高估。此外，对保守性的不当使用，势必损害信息的可靠性和相关性。所以FASB着重讨论了保守性与“决策有用性”之间存在的矛盾，以防止保守性的滥用。

③我国在新《企业会计制度》中，增加了实质重于形式这一质量特征，而美国没有这一特征，我觉得这可能是一个缺陷。因为只有经济活动的实质才是决策的要素，形式不过是经济业务的面纱而已。

在美国，对会计信息质量特征的规定一直是FASB的一项重要工作，并在《财务会计概念结构》中清晰列示。在国际会计准则中，对财务报表信息质量特征的规定也专门列出，并花费较大篇幅对质量特征的含义及其之间的相互联系加以阐述。而在我国，会计信息的质量特征并没有单独列示，只是将其列入会计原则之中，它与其他若干项关于会计核算的基本原则共同构成了会计准则的基本原则部分，其主要作用是指导会计核算工作。

3.对会计信息质量特征之间权衡的比较及其启示

美国及国际会计信息质量特征体系都规定了不同的约束条件，但其中成本效益条件却作为二者基本上都有的约束条件存在着。由于各个质量特征之间可能会有所冲突，无法兼顾，这就需要提供一个衡量标准，以在质量特征间无法统一时提供参照。成本效益原则就成为了进行这一取舍的约束因素。而在我国却缺乏成本效益这一约束条件。关于会计信息相关性与可靠性究竟如何取舍的问题一直是众说纷纭、争论不休。如果不确定一个衡量标准，就很难在相关性与可靠性之间做出适当的选择。所以，我国应当根据具体国情，构建起衡量会计信息质量特征的一个标准。

三、如何构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系

1.建立会计信息质量特征体系的逻辑结构。我国的会计质量特征之间缺乏明确的主次逻辑关系。可以认为客观性、相关性、可比性、一致性、明晰性、实质重于形式等构成了对会计信息的要求,这些要求从内容看虽然全面,但实则内部逻辑关系混乱,各个会计信息特征之间并列彼此孤立的平行,没有形成一个完整的逻辑结构。所以应借鉴FASB或IASC,建立一个根据我国实际情况确定的会计信息最高质量特征,其他相关因素作为次要质量特征或内涵限定和约束条件应适应与国际接轨的国际化趋势。

2.FASB认为对保守性的不当使用，势必损害信息的可靠性和相关性。由此，我国也应当加强监管会计信息质量，防止过度遵循稳健性原则而导致的信息可靠性和相关性的损害，以免给用户造成更大损失。

3.我国的会计信息质量特征的规定将其作用方向主要定位于规范会计实务处理上，没有体现出对会计准则制定和会计信息使用的指导意义。会计信息是财务会计工作的最终产品，把握会计信息质量应当是其他相关工作的基础与核心。因而，应当考虑在我国建立起自己的财务会计理论框架，把质量特征加以具体阐释，真正发挥其落实会计目标、指导会计工作及启示准则制定的作用。

4.强化会计信息质量特征的可操作性。在我国,尽管会计信息质量特征与会计方法的选择有关,但是,由于缺乏会计程序和方法选择的具体标准,使其可操作性差,所以当前应尽快出台关于会计程序和方法标准的制定政策,以满足会计信息质量特征具有可操作性。

当然，对会计信息质量特征的讨论不是一成不变的，从长远的角度考虑，随着我国经济的不断发展，国企改革不断深化，资本市场逐步健全，投资者素质不断提高，我国企业的会计目标将发生变化，由此引起会计信息的质量特征体系也将随之改变。因此，会计信息质量特征体系的构建是一个不断完善的过程。

参考文献：

[1]安庆钊.中美会计信息质量特征比较,中国管理信息化（会计版）,2007.1

[2]彭兰香.中美会计信息质量差异分析与启示,财会通讯,2010.1