水利工程项目竣工财务决算编制事项

杜清华

（龙口市水利勘测设计室，山东 龙口 265701）

水利工程项目竣工财务决算是全面反映水利工程项目建设全过程财务管理情况，正确核定新增水工建筑物价值，总结水利竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续和竣工验收的重要依据。竣工财务决算作为对水利建设工程财务管理情况的最终总结，在水利工程项目管理工作中占有重要地位。下面以王屋灌区续建配套工程竣工财务决算编制为例，谈谈其应注意的问题。

1 项目概况

王屋灌区由以王屋水库为骨干的7座地表水库和1座地下水库联合调度供水，设计灌溉面积2.15万hm2。灌区辖石良、兰高、东江等11个镇区和东莱、新嘉2个街道办事处，448个行政村，总人口42.13万人。灌区有东西2条干渠，总长80.231 km，支渠23条，总长62.448 km。王屋灌区续建配套工程自2009年1月开工，11月竣工。完成工程内容包括：西干渠改建3.33 km，五支渠防渗衬砌渠道6.772 km，十二支渠防渗衬砌渠道1.469 km；维修改建渠系建筑物87座；以及试验站观测设施建设。

2 工程施工决算审计

经审计的工程施工决算是竣工财务决算编制的基础。工程施工决算资料的正确性直接影响整个项目竣工财务决算结果的准确性。为此应注意以下几点：

2.1 规范工程施工决算的审计部门

王屋灌区续建配套属于中央预算内投资项目，该工程施工决算审计不能由建设单位直接审计，应当由财政评审中心审计或由财政评审中心委托有资质的社会中介机构审计。该项目由财政评审中心委托有资质的工程咨询管理公司进行了审计。

2.2 注意固定总价合同的计价分析

王屋灌区续建配套工程属于涉及公共利益的重点工程，是固定总价合同，因此在工程施工决算审计时应注意建设单位与施工单位风险分配是否合理，把灌区工程建成后所发挥的社会效益放在首位。2008年7月9日发布的《建设工程工程量清单计价规范》规定“采用工程量清单计价的工程建设项目，应在招标文件或合同中明确风险内容及其范围（幅度），不得采用无限风险、所有风险或类似语句规定风险内容及其范围（幅度）。”同时还规定“若施工期间市场价格变动超过一定幅度时，应按合同约定调整工程价款；合同没有约定或约定不明确的，应按省级或行业建设主管部门或其授权的工程造价管理机构的规定调整。”所以，当工程出现重大设计变更或物价上涨达到一定幅度时，固定总价合同应在符合规定、手续齐全的前提下适当调整合同价格，确保工程质量发挥社会效益。

3 财务决算编制前的准备

3.1 编制前的财务清理

在编制竣工财务决算前，建设单位要认真做好灌区续建配套工程的各项清理工作。主要包括王屋灌区续建配套工程档案资料的归集整理、帐务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到帐帐、帐证、帐实、帐表相符。各种材料、设备、工具、器具等，要逐项盘点核实，填列清单，妥善保管，或按照国家规定进行处理，不准任意侵占、挪用。

3.2 建立竣工财务决算编制的组织机构

建设项目的工程竣工财务决算编制质量的好与坏，同编制的组织机构有直接的关系。王屋灌区指挥部及其主管部门加强组织领导，组织专门人员及时编制竣工财务决算。设计、施工、监理等单位积极配合王屋灌区指挥部做好竣工财务决算编制工作。按规定，竣工财务决算应在工程竣工后3个月内编制完成。该工程于2009年11月完工，于2010年1月圆满完成了竣工财务决算的编制工作。

3.3 需要财政部门审批事项均在决算编制前落实

王屋灌区续建配套工程的财务核算是在财政部门监管下实施的。竣工财务决算编制中的预提费用的计提需经财政部门审批后方可列支。根据实际情况，应当在竣工财务决算中计提审计费、竣工验收费等预提费用。在竣工财务决算编制之前，应将预提费用明细表以王屋灌区指挥部名义正式行文上报财政部门审批，并根据财政部门审批意见进行账务处理。

4 财务决算编制过程中的审核

4.1 概算项目完成情况核对

经批复的设计概算是编制和确定建设项目从筹建至竣工交付使用所需全部费用的文件。在王屋灌区续建配套项目竣工财务决算编制时，应该把握好概算项目完成情况的核对，主要为：1）将账面发生的支出金额同概算内容逐项进行对照比较，计算出金额的差异；2） 将账面发生的数量指标同概算项目进行核对，计算出数量的差异；3）检查是否存在着未完成的概算项目，如存在应在编制的底稿中作详细记录；4）检查账面发生数中是否存在概算外的建设项目；5）核对比较项目支出数同概算数的差异，分析其原因。

4.2 项目建设程序合法性审查

王屋灌区续建配套工程勘察、设计、施工、监理以及工程建设有关的重要设备、材料等的采购必须经过招投标。在编制工程竣工财务决算时，必须核对勘察、设计、施工、监理是否招投标，如有违反招投标法规定事项存在，应做详细记录，并在决算报告中详细披露。设置王屋灌区续建配套建设程序核对表，包括：批准文号、许可证、招投标方式、结算审查单位、验收记录、规模及标准、有关部门的签证、审批及复核等。

4.3 待摊投资分配率的选用问题

待摊投资是建设单位在基本建设过程中所发生的与基本建设有关的费用，一般不能由某一项交付使用资产成本负担，而是由各交付使用资产成本共同负担。这样就必定有一个分配率的选用问题。

在实施过程中，将待摊投资金额进行分类：一类是有明确交付使用资产成本的，直接予以分配计入；另一类是无法确定对象的，采用分配率的方法分摊。

分配率的计算方法有3种：一是按概算数的比例进行分摊；二是按实际数的比例进行分摊；三是按项目的主要特征为标准而进行分配率计算。在王屋灌区续建配套工程竣工财务决算的编制中，采用了按实际发生的成本比例进行分摊的方法。

5 资产移交及管护

5.1 完善水利工程的完工移交手续

水利工程竣工验收合格后应根据经审计的竣工财务决算书及时向管护单位办理资产移交手续。王屋灌区续建配套工程的建设单位是水务局，管护单位是王屋灌区管理局。在办理固定资产交付使用手续时，应当在施工单位向建设单位完成工程移交的基础上再以竣工财务决算中竣工项目交付使用资产表作为水务局向王屋灌区管理局交付资产的依据。交付时应由水务局、王屋灌区管理局共同签字盖章。在实际工作中很多水利工程项目如中小河流治理工程并无固定的管护单位，经常存在工程完工后无法移交的现象。个人认为，在这种情况下，工程完工后应当及时向国资局办理资产交付手续。国资局应建立健全公益性工程项目的管理管护组织工作。

5.2 加强已竣工工程的建后管护

由于王屋灌区工程的公益性和非经营性的特点，以及日常维护资金来源不足和管理意识不够等原因，灌区工程存在重建设而疏于建后管理等问题。灌区的渠道及水工建筑物得不到有效管理，使部分渠道及水工建筑物损毁严重，未发挥应有的社会和经济效益。因此加强王屋灌区建后工程的管护，建立健全灌区工程运行机制管护制度，才能使王屋灌区工程充分发挥应有的社会效益和经济效益。建议市政府从财政预算资金中安排一定比例灌区管护资金，用于灌区的运行管理和日常维护，专款专用。

总之，基本建设项目竣工财务决算的编制要求高、技术难度大、工作复杂，并且工作量大，在编制时必须以《基本建设财务管理规定》为基础，同时结合具体工程项目的实际情况，具体问题具体对待，以便做好工程项目的竣工财务决算。