浅谈基于风险导向的存货内部控制

潘 纯

（长江工程职业技术学院，武汉 430212）

随着经济的发展，企业所处的经营环境风险，对企业财务安全的影响越来越明显。企业内外部经营环境带来的风险，会迅速转化为企业的财务风险。例如：全球知名手机制造商诺基亚公司宣布与微软合作进行智能手机平台的开发，表明诺基亚公司面对技术进步导致的经营环境的变化所带来的风险，做出了相应的调整。由环境变化导致企业财务风险的现象，使我们不得不将风险管理与企业内部控制相结合。

1 对内部控制与风险管理的理解

1.1 企业内部控制的涵义与意义

所谓内部控制，是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业战略，经营效率和效果，财务报告及信息的真实、可靠和安全，资产的安全完整，遵循国家法律法规和有关监管要求等基本目标的一系列控制活动。内部控制包括下列要素：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。

内部控制就犹如企业这幢大厦的根基，企业能否长久、牢固地矗立，取决于内部控制这个根基是否坚固可靠。由于企业的价值创造活动离不开人的参与，人作为经济人，在实现企业目标的同时，难免会为了个人私利而实施舞弊行为。因此，企业需要制定一系列控制程序来防范风险，保证企业目标的实现。这一系列控制程序就是内部控制体系。

1.2 企业由内部控制走向风险管理

在内部控制标准制定方面，国际上公认的权威组织是COSO，它所制定的内部控制准则，代表着先进的学术水准与最权威的标准。2004年10月，COSO委员会发布的《企业风险管理——整合框架》，把内部控制从“过程观”提升到了“风险观”，风险导向下的内部控制成为企业经营管理的重要组成部分。

从内部控制的产生与发展来看，企业设置内部控制的目的是防范风险。当前技术及市场条件的发展，进一步推动了内部控制走向风险管理。从企业风险管理框架对企业内部控制的完善来看，企业内部控制逐渐从防范舞弊转向了风险管理，即以风险管理为主导，建立适应企业风险管理战略的新内部控制，从内部控制走向风险管理。

2 风险导向下的企业存货内部控制

2.1 企业存货内部控制及存在的问题

存货是企业生产经营中非常重要的一环，建立健全存货内部控制制度，除了可以保证会计信息的真实性与可靠性，还可以提高存货的利用效率，从而降低企业整体风险。一般来讲，存货的内部控制主要包括两个部分：对存货的实物流转程序的控制部分与价值流转记录部分。存货业务的基本流程如图1。

图1 存贷业务流程图

如图1所示，首先由负责预算的部门根据生产部门的生产需求，拟定存货采购预算；采购部门再根据生产部门所拟定的采购预算进行存货采购；存货运抵后由库存管理部门进行存货验收，合格的存货入库保存，不合格的存货予以退回；最后生产部门领用存货，或因其它原因领用出库。对于图中各个流程的具体工作，企业会制定详细的相关内部控制的有关规章制度和操作程序，以防范不同环节可能出现的损失与舞弊。

目前来看，我国大部分企业都有自己存货内部控制制度，但仍然面临许多风险管理方面的问题，主要在以下几个方面：

（1）企业内部环境欠缺。主要表现为：①组织机构设置不完善，各职能部门职责不清或是存在职责真空，导致企业运营风险增加；②企业规章制度不完善，大部分企业缺乏健全的员工激励与约束机制；③管理层重视度不够，导致内部控制制度形同虚设。

（2）存货内部控制制度不健全。存货内部控制制度包括存货预算、采购、验收、保管、出库、处置、退回、盘点以及账务处理等各环节的内部控制制度。存货业务的错误或舞弊产生的前提条件，就是存货内部控制制度不健全。一个没有建立健全存货内部控制制度的企业，会面临更大的存货管理风险，企业成本控制效果也会被大大削弱，最终导致企业生产成本的增加。

（3）信息沟通不畅。企业所需处理的信息可分为内部信息与外部信息。信息在企业各部门间传递不畅通，必然会导致各方面信息统计不正确，最终影响财务报告的准确性。

（4）缺乏检查和监督。大多数国内企业，虽然建立了存货内部控制制度，但在实施过程中，缺乏自我检查与评价，从而导致更大风险。

2.2 存货内部控制的风险管理的建议

（1）大力加强企业风险管理文化的建设。企业文化可以影响企业成员的思维方式和行为方式。风险管理文化是企业文化的重要组成部分，企业文化能从意识形态上改变员工的行为习惯，使风险管理理念化身为员工的工作习惯，指导员工的工作行为，巩固员工的风险管理工作的落实程度，从而有效地贯彻公司的风险管理制度。风险管理企业文化，不但可以降低风险，还能提高企业的管理水平，增加企业的经济效益。推行风险管理文化要自上而下遵守以下三个步骤：①建立公司信条；②建立风险管理程序；③建立风险文化准则。

公司信条是公司愿景、公司理念的最简单概括。它时刻在意识形态上提醒每一位员工，向员工传递着企业的目标与价值观。风险管理程序主要是指成立危机处理小组，设计危机处理程序，建立一套风险管理文化得以实施的程序。风险文化准则是指为实施风险管理而制定的，是每位员工必须遵守的行为准则。

（2）建立科学具体的业务流程控制。首先，要建立职位相互牵制制度。在处理与财产物资有关的业务时，必须保证有两个以上的部门同时参与，以达到相互牵制的目的。同时，要建立存货采购控制制度，包括：采购合同审批、存货验收、资金支付结算等系列控制制度。然后，建立存货发出与领用授权与批准制度。总之，要建立科学的业务流程控制，必须对业务流程进行分析与分解，寻找关键控制点并制定控制方案，并将任务落实到人，建立责任追问制度。企业内部控制的关键控制点应设立在资金、成本费用与权力使用等几个风险相对较大的核心领域。业务流程控制系统如图2所示。

（3）建立健全的信息沟通机制。企业应建立高效而“保真”的信息传递系统，来加速存货信息在企业各部门间的传递。企业可以建立企业资源策划信息系统，利用电子计算机信息技术，使各类存货信息快速准确的在各部门间传递。

（4）建立存货内部控制自我评价体系。建立健全存货抽查监督体系。对与存货有关的各项单据进行抽查，检查是否审核、是否有效；对在途物资进行核对，审核各部门核算是否正确，各部门反映的数据是否相符；抽查存货盘点，确保财会与相关各部门的数据相符；检查有无违反程序和舞弊行为，对存货领用的内部控制措施进行评价。

图2 业务流程控制系统

总之，风险管理不仅能平抑风险，还能提高企业的收益水平。目前，我国企业一定程度上缺少风险管理意识，缺乏风险管理文化。所以，我们应从倡导现代风险管理理念，加强人力资源激励和管理，加强企业风险监控职能和手段等方面出发，建设企业风险管理文化。倡导为企业应用现代科学技术与信息技术，建立信息沟通平台与资源控制系统，建立翔实的经济业务流程控制制度，从而保证内部控制制度的有效运行。

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