税务会计在火力发电企业的纳税筹划

范玉华

税务会计在火力发电企业的纳税筹划

范玉华

(山西兴能发电有限责任公司，山西 古交 030206)

随着经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。因此，企业如何维护自身的权益，合理合法规避风险，税务会计在企业中的作用显得尤为重要，本文通过实例，论述了税务会计在工作中的纳税筹划，旨在为企业减少纳税成本，提高经济效益。

税务会计;火力发电企业;纳税筹划

随着经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。因此，企业如何维护自身的权益，合理合法规避风险，企业税务会计的作用显得尤为重要，社会对具有涉税资质的会计专业技术人才需求将越来越迫切。在此大环境下，由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目—税务会计师(CTAC)认证诞生了。

1 研究样本的选取

1)样本选取。本文研究样本来源于山西兴能发电有限责任公司(下称“兴能公司”)。

兴能公司位于山西省太原市古交矿区的中心，是山西西山煤电股份有限公司(上市公司“西山煤电”)及山西和信电力发展有限公司共同出资建设的新型火力发电企业，是目前国内最大的燃用洗中煤坑口电厂，属煤炭综合利用项目，是国家发改委等六部委确定的循环经济首批试点企业之一，主要从事电力开发、生产;发、供电设备的经营与维修、技术咨询服务。

公司规划总装机容量为3 000 MW，其中一期工程2×300 MW，二期工程2×600 MW，三期工程2×600 MW。一期工程建设2台300 MW燃中煤空冷发电机组，2002年9月30日开工建设，2005年9月双机建成投产，总投资26.3亿元，每年可燃用200万t洗中煤，年发电销售收入10亿元，可上缴国家税费1.6亿元;二期扩建工程建设2台600 MW超临界、直接空冷、燃洗中煤发电机组，2008年8月13日开工建设，静态投资41.6亿元，动态投资43.74亿元，2011年6月实现双机投产，投产后每年需洗中煤400万t;三期工程拟在现厂址西侧扩建2台600 M的WCFB发电机组，本项目采用超临界循环流化床锅炉、直接空冷、燃烧煤矸石技术，为高效节能、节水、节地综合利用发电项目。目前，已被古交市和太原市政府优先列入“十二五”计划期间的规划项目，初步可行性研究报告由山西电力勘测设计院编制，力争在2年内具备开工条件。项目建成投产后就地消化煤矸石和煤泥等低热值劣质煤资源约500万t，每年可实现销售收入20亿元，上缴国家税费约3亿元。同时配套建设1座年产600万t的水泥厂，利用粉煤灰200万t/年，实现产值8.5亿元/年。可为推进古交煤炭能源循环经济产业基地的建设发挥重要作用，促进了地方经济的快速发展。

兴能公司按现代企业制度组建，全厂目前共设立10个部门，有员工431人，其中大专以上学历占80%以上，中级职称以上占46%。

2)研究假设。“西山煤电”(股票代码：000983)是上市公司，执行《新企业会计准则》，兴能公司是“西山煤电”的子公司，所采用的会计政策与母公司保持一致。

a)公司所编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

b)编制基础：公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则—基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。

c)会计期间：自公历1月1日～12月31日止为一个会计年度。

d)记账本位币：采用人民币为记账本位币。

e)固定资产的计价和折旧方法。

固定资产确认条件：固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用年限超过一年的有形资产。固定资产在同时满足下列条件时予以确认：(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产的分类：房屋及建筑物、矿井建筑物、通用设备、专用设备、运输设备，转型后的消费型增值税只对企业机器设备、工具器具所含增值税抵扣，对房屋建筑物等资本性投资所含税款不予抵扣。

固定资产的初始计量：固定资产取得时，按照实际成本进行初始计量。

固定资产折旧计提方法：固定资产折旧采用年限平均法分类计提，根据固定资产类别、预计使用寿命和预计净残值率确定折旧率，都是在交付验收使用后才计提折旧和抵扣税款，验收使用前不得抵扣增值税。

符合资本化条件的固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用年限平均法单独计提折旧。

各类固定资产预计使用寿命和年折旧率见表1。

表1 各类固定资产预计使用寿命和年折旧率

f)公司主要税种和税率。兴能公司为增值税一般纳税人。公司主要税种及税率见表2。

表2 兴能公司主要税种和税率

2 兴能公司税务会计的主要职责

电力行业是国民经济的基础产业，火力发电企业作为电力行业的重要组成部分，因煤炭价格的大幅飙升，成本提高，利润下降，作为全国屈指可数的大型火力发电企业，兴能公司的亏损也不例外。因此，税务会计根据税法和税务程序的规定，负责公司所有税务的计算及申报工作，按时足额纳税，并在合法的前提下，尽量减少税负支出，降低纳税成本或现金流出量。

3 兴能公司税务筹划的实例

实例一：增值税转型改革，抵扣新购入设备所含的增值税，提高公司经济效益，缓解经营压力。

国务院决定自2009年1月1日起，在全国推行增值税转型改革，主要是指从生产型增值税转变为消费型增值税。其中包含自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣等内容。

电力行业总体税负较高，尤其是增值税的税负很重。电力行业又属于资本密集型、技术密集型行业，其中火力发电企业的基建投资具有造价水平高、技术含量高、投资回收期长的特点，在基建总投资中，机器设备支出约占总投资支出50%以上，由于机器设备的进项税额不能抵扣，造成增值税实际税负一直较高，加重了机器设备等固定资产购置成本，影响了企业技术改造和设备更新的积极性，不利于企业的发展。早在2004年7月1日，增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行;2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业，兴能公司就在这个试点范围内，此时也正是二期扩建工程建设2台600 MW超临界、直接空冷、燃洗中煤发电机组的筹备期，允许企业购入的机器设备进项税金全额抵扣，政策的推出，对于兴能公司二期扩建工程需大量购进设备而言，无疑是一项重大的减税政策，构成实实在在的利好。

二期扩建工程基建总投资43.74亿元，折算造价为3 645元/kWh，其中仅汽机、锅炉、发电机三大主机投资含税价合计为21.57亿元，仅进项税额一项节约纳税成本 3.134亿元［21.57÷(1+17%)×17%］，这样使得兴能公司的增值税税负明显降低，基建投资成本下降，折旧费相应降低，从而降低了企业的生产成本，增加了利润。

但需要特别注意的是，转型后的消费型增值税只对企业机器设备、工具器具所含增值税抵扣，对房屋、建筑物等资本性投资所含税款不予抵扣。新购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车也不允许抵扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣进项税额。因此，在兴能公司二期扩建工程建设期的纳税过程中，税务会计要绝对区分资本性投资和收益性投资，严格控制增值税进项税抵扣范围，不能因税务会计的职业判断失误导致企业受损。

实例二：新修订的个人所得税法施行，员工年终奖遭遇个税临界点，纳税优化选择，提高员工实际工资收入。

员工年终奖是一年来公司对员工的工作业绩奖励，也是不可不给的一个项目。年终奖的发放额度和形式一般由企业自己根据情况调整。年终奖办法包括考评指标、评价方法、发放规则等等相应的各项制度，可以有效激励员工，增加企业凝聚力。

兴能公司出台了一套完整的《员工工资、薪金及年终奖管理办法》，工资考核人员发放员工工资、薪金及年终奖的依据就是公司的年度、月度经营业绩，部门年度、月度工作业绩，个人的年度、月度计划完成及工作态度等，实行“多劳多得，少劳少得，不劳不得”，这就需要在合法条件下，对国家制定的个人所得税法进行比较分析研究后，进行个人所得税法纳税优化选择，以确定如何发放员工工资、薪金及年终奖。

2011年新修订的个人所得税法施行，如果年终奖是首次发放，根据新个税法税率以及级次级距的变化，纳税人需要交纳的个税会有所改变，尤其需要注意的是，一旦遭遇了计税的临界点，可能会出现“多发少得”的情况。

为此，专门进行了一次测算，假设该公司某员工刘某、张某每月基本工资均为5 000元，年末确定刘某的年终奖为18 000元，张某的年终奖为18 001元。应该选择哪一个年终奖方案对员工最有利，使其全年得到的工资总额最多，缴纳的个人所得税最少?经测算，刘某的应纳个税计算方法是：18 000/12=1 500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=18 000×3% －0=540元，税后所得17 460元。张某的应纳个税计算方法是：因为18 001/12已经大于1 500元，所以所对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额 =18 001×10% －105=1 695.1 元，税后所得16 305.9元，反而比刘某少收入1 154.1元。由此可见，年终奖18 000元是新修订的个人所得税一级税率的临界点，也就是说，超过18 000元就要按照第二级税率10%计税，出现“多发少得”的情况。因此，在年终奖发放方案建议中提出，员工年终奖遭遇个税临界点18 000元，公司应尽量避免，以真正提高员工实际工资收入。

综上所述，公司有专业的税务会计，严格按照国家现行税收法律法规纳税，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对公司应纳税款的形成，计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障公司合法权益，降低纳税成本，缓解经营压力，对于一个会计核算健全、企业制度严谨的发展公司来说是必不可少的。

［1］ 王学军.新增值税暂行条例的五大看点［J］.财会月刊(会计)，2009(1)：38－39.

［2］ 盖 地.税务会计与税务筹划［M］.北京：中国人民大学出版社，2007：83－85.

Tax Planning of Tax Accounting in Coal－fired Power Enterprise

Fan Yu－hua

With the deepening of economic system reform and the continuous improvement of modern enterprise system，the diversified ownership structure and debt structure replace the government investment pattern，which requires the government by the tax policy，monetary policy and other means achieves the macroscopical adjusting control of various economic activity in enterprise.Therefore，the enterprise how to safeguard their own interests，reasonably avoid risk，the role of tax accounting in enterprise is particularly important，this article through the concrete example，discusses on tax planning of tax accounting in the work，reduces taxes cost for the enterprise and improves the economic benefits.

Tax accounting;The thermal power enterprises;Tax planning

［TD－9］

B

1672－0652(2012)01－0035－03

2011－11－06

范玉华(1980—)，女，天津人，2007年毕业于山西财经大学，助理会计师，主要从事财务成本会计工作(E －mail)289864139@qq.com