关于加强企业财务内部控制的探讨

阮世才

摘 要：加强和规范企业内部控制，对提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业持续发展，维护市场经济秩序和社会公众利益具有重大意义。美国安然事件、中国的郑百文、日本奥林巴斯等国内外财务丑闻的频频爆发，更加凸显出财务内部控制在企业管理中地位和作用。目前我国企业财务内部控制仍存在一些问题，对此如何建立健全有效的内部控制体系，并能认真贯彻执行是我国企业当前面临的一个现时问题。本文就建立财务内部控制的必要性、现状、存在的问题及其优化措施进行探讨。

关键词：财务内部控制必要性优化措施

一、建立企业财务内部控制的必要性

企业财务管理是为了保证企业财务计划的顺利实施。要保证企业能顺利的实施财务计划，就应当在企业执行财务计划时进行有效的监督和调节。而且企业财务计划是在企业财务活动之前就制定的，而财务活动的复杂多变，使得财务计划很难做到完全与企业的财务活动相符合，往往存在一定程度的错漏或者不足。所以，要做到企业财务计划的积极可靠就必须严格规范企业财务内部控制。企业能否实现财务管理目标的关键在于财务内部控制的好坏。在企业内部建立合适的财务内部控制，从目前我国国情和企业经营发展情况来看都是非常必要的，这不仅是企业实现其战略的前提，也是企业自身发展的需要，与此同时，也能有效的防止企业不良行为的发生。

二、我国企业财务内部控制的现状及问题

(一)我国企业对财务内部控制的重视不足。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已经订立的内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性和图方便，使内部控制制度流于形式，执行不得力，失去了应有的刚性和严肃性，从而形成人治管理。

(二)企业内部控制体制不顺。主要体现在：不相容职务未完全实行分离；财务的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计机构只是一个摆设，人员配备不足，其工作得不到应有重视和支持。

(三) 考核企业干部政绩、业绩机制不完善。长期以来，对企业经营者政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对企业长期发展相关指标的综合考察。有些企业经营者为在任期内出“成绩”，便指使财务人员弄虚作假，还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而且是每年节节高，而一些企业经营者为了自身利益，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级下达的有关指标，从而为企业可持续发展埋下祸根。

（四）外部监督乏力。为了加强监督，我国也形成了包括政府监督（诸如财政、审计、税务、证券监管等部门监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系，其监督效果不尽如人意。其主要原因为：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，没有对企业产生足够的威慑力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重，对于审计时发现的问题，往往对人不对事，重人情而规定没有相应的处罚措施；对做得到位且值得宣扬人员的没有一定的激励措施。。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

三、财务内部控制的优化措施

(一)完善企业内部审计制度。完善的内部审计制度能够有效提高会计信息的准确性和可靠性，是加强企业控制的有效手段。

1、企业可以将财务内部控制设为一个审计专题项目进行审计，另外也可以对财务内部控制实施的各个环节单独进行审计，找出财务内部控制薄弱的地方以及可能对企业带来损失的环节，有针对性的、连续性的、经常性的进行跟踪审计监督，帮助有关控制单位或者部门规范财务内部控制，使得财务内部控制发挥应有的效用。

2、企业应当加强内部审计人员的培养， 提高审计人员素质。内部控制制度建设得再好，如果没有专业称职的审计人员来执行，那也是一纸空谈，不能发挥其效力。要用实践经验丰富、专业知识较强、职业道德修养好的人员来充实企业内部审计机构，提高企业内部审计队伍的素质。还应当建立内部审计人员从业资格的考核制度，建立继续教育制度，随时更新内审计人员的知识和扩充其视野，掌握最新的技能，使得企业的内部审计人员成为集财会、审计、法律等知识于一身的综合素质人才。

3、实行事前、事中和事后审计相结合。目前企业的内部审计大部分是事后审计， 但是内部审计不仅仅是进行事后的监督，其更重要的职能是进行事前的预防和事中的控制，它贯穿于企业内部控制的全过程。所以，内部审计应将事前、事中和事后审计相结合，及时发现并制止企业生产经营各个方面存在的问题，尽可能为企业降低风险，保证企业经营效益的实现。

(二)建立健全财务激励和约束机制

建立科学有效的激励和约束机制是企业财务管理的重要工作。公司财务有效激励机制的核心是使企业经营者从追求个人利益最大化变为追求企业价值最大化。

1、建立有效的财务评价体系，加强对企业高管人员的激励作用。企业可以设立有独立董事构成的薪酬委员会，其从属于企业董事会，可以专门制定企业高管人员的薪酬以及激励薪酬等方面的方案，对企业经营者的财务评价进行及时有效的披露和执行。

2、建立竞争性经理人才市场。为了改变经理人员行政任命机制，企业应当构建竞争性经理人才市场。如果企业经理人员出现决策失误或者只顾个人利益而不顾企业利益的情形，该经理人员将受到竞争性经理人才市场的约束，以此来加强经理人员的危机意识和责任感，使其致力于企业的经营发展。

(三)建立财务收支审批制度，明确财务人员的职责权限结合授权审批的原则，在企业建立财务收支审批制度。对相关财务、会计工作人员的授权批准的范围、权限和责任等应作出明确的规定。遵循不相容职务相分离的基本原则，明确划分相关财务、会计人员的岗位责任和职责权限，执行和授权的职务要相分离。记账的人员经济业务事项和会计事项的审批、经办以及财物保管工作人员的岗位责任和权限应当有明确的规定，对工作人员实行岗位相互分离，形成相互制约的体系。

(四)增强数据的安全性和稳定性。传统的手工会计信息系统时常出现数据不准确的情况，也时有操作不规范的情况发生。而电算化系统数据处理的集中化和自动化解决了手工记账这一问题，却也给会计信息的安全带来了一定的隐患。没有经过授权的计算机，专业人员可以利用高超的计算机处理和网络技术轻易的浏览企业会计信息，盗取机密文件，从而泄露企业的财务机密。因此，企业的经营主管和会计主管应当分别核算企业不同的部门，相互交换凭证的审核，进行相互监督和制约，维护企业会计信息和经营信息的安全稳定。同时，为了减少人为操控因素，可以利用计算机实现自动控制，降低人为操众的弊病。

(五)健全法人结构。首先要设立以董事会、监事会和审计委员会为主体的内部控制机构，并且要在企业的日常活动中发挥核心的决策作用，而不能流于形式，名存实亡。大家都知道，企业的日常工作要受到外在的法律法规的约束，但真正起核心控制作用的是企业的法人结构。因此，建立一套健全有效的法人结构刻不容缓。

（六）要注意内部控制与风险管理的关系

在公司日常的内部管理工作中，不应该把风险管理与内控控制分别进行管理。一个企业之所以要进行内部控制，其主要原因是从各个方面加强整个企业的经营管理水平以及预防风险的能力，使整个企业向风险内控这个方面转变。一个企业要想在激烈的市场竞争中取得胜利，就需要对企业生产经营过程中可能存在的风险进行预测和控制。企业通过建立有效的内部控制系统，就可以对企业整个运营过程中的风险进行有目的的管理，利用该系统公司可以进行风险评估、分析、报告等工作，进而找出企业生产经营活动中的薄弱环节，并针对这一环节进行有效控制，使整个企业的风险最大程度的降低。所以，必须实现企业内部内控与风险管理相一致。

（七）构建合适的人力资源结构

为了构建合适的人力资源结构，需从以下几方面加强人力资源配置：第一、能力。在人才的选择上，企业应当尽最大努力发掘各职员的能力，并使其有一个适当的职位得到最好的发挥。第二、知识。当今社会是一个知识腾飞的时代，如果不注重知识的更新与加强，将会与时代脱节，企业在同行的竞争中将会输在起跑线上。第三、学历。中国的教育制度导致了学历在社会中的地位。如果一个企业拥有众多高学历的人才，也就相当于拥有了高新的技术产业。第四、专长。有些人也许没有高学历，但有可能拥有特殊的技能，而这种技能有可能在企业的竞争中成为杀手锏，所以也应当引起企业的足够重视。第五、职业道德。要对财务人员进行职业道德教育，从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束力，自觉执行各项法律法规，遵守财经法纪，做到奉公守法、廉洁自律。

（八）强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与考核、监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

四、结束语

总之，建立健全企业财务内部控制制度，能够合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。一个企业的内部控制制度不是一成不变的，而应当在社会经济的进步前提下和企业自身的发展壮大背景下，不断的适应企业对内部控制更高的要求，进行提升和完善，最终发挥它应有的作用。