从财务管理角度看内部控制

　　 摘 要：文章对财务管理工作重视内部管理的必要性、可能性进行了探讨，并对目前财务管理水平对于内部控制实施的局限性作了分析，指出要切实提高财务人员的综合素质，强化内部控制，减少差错或舞弊的发生。
　　 关键词：财务管理 内部控制 财务人员素质
　　 中图分类号：F234 文献标识码：A
　　 文章编号：1004-4914（2011）11-156-02
　　
　　 2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发布了《企业内部控制基本规范》，之后在2010年4月26日发布了《企业内部控制配套指引》，这些内部控制的要求在不久的将来在上市公司范围内率先施行。这说明，随着企业规模的扩大和业务交易的复杂化，外部监管层和企业内部管理层都越来越认识到内部控制在风险控制中的重要地位。笔者试从财务管理的角度来分析内部控制，并提出运用内部控制来降低财务风险的措施。
　　一、财务管理工作重视内部控制的必要性
　　会计的基本职能包括反映和监督。反映的职能可以理解为将真实、准确的企业经营信息用会计的语言加以记录，从而反映出企业真实的财务状况、经营成果和现金流量，而内部控制是财务反映的基础，只有在内部控制完善的情况下，才可能保证企业经营信息的真实、准确。监督的职能是对企业经营活动和财务收支进行监督，具体包括对企业各环节是否按照内部控制制度、内部控制流程的要求运作的监督，对企业资产的安全、质量进行监督，这些监督职能的执行，都离不开良好的内部控制。为保证会计信息的质量，减少财务人员的工作风险，都需要我们财务人员充分关注内部控制。
　　二、财务管理工作重视内部控制的可能性
　　1.财务部门数据的相对全面性。财务部门在日常的财务核算过程中，汇总了各个环节、各个时段与经营活动相关的数据，既包括以金额量化的数据，也包括其他计量单位量化的数据，通过对数据来龙去脉的观察，通过对汇总数据的层层细化分解、分析，都可以对内部控制有全面的了解，同时也有可能发现内部控制存在的问题。
　　2.财务核算方法的独特性。财务核算最根本的方法就是复式记账法，就是有流入必有流出的一种平衡的思想。财务人员通过财务核算方法，在将这些经营数据转化成财务报表、财务分析数据的过程中，会对数据与数据之间的勾稽关系进行核对，对数据的准确性的检查。通过这些核查，财务人员就有可能发现经营中各个环节的内部控制失效或需要加强的环节。
　　3.财务部门地位的独立性。一般大规模的企业，为了加强对财务的监控，即便下属有很多个独立核算的公司或事业部，但财务部都统归集团公司总部统一管理，或者对于下属单位的财务负责人采用委派制。这样的管理方式，保证了财务人员与下属单位相对的地位独立性；另一方面，财务人员在财务工作中，作为一个服务职能的部门，能够保持与提供数据各部门的独立性。只有具有这种相对独立的地位，财务部门才有可能站在相对旁观的角度发现内部控制存在的问题，并提出内部控制管理的建议。
　　三、目前财务管理水平对于内部控制实施的局限性
　　 1.目前财务人员的专业素质较低。会计的发展是伴随着经济的发展而发展的，改革开放30多年来，在经济实现了高速的发展的同时，也对会计人员的素质提出了很高的要求。但由于很多财务人员未经过系统的理论学习，而仅凭在工作实践中摸索慢慢地进步是跟不上企业经营的需要的。具体表现包括不能适应计算机使用、ERP软件的要求，使财务核算的速度跟不上经营的需要。同时由于财务人员没有理论知识指导，不知如何做好财务管理和内部控制工作，这在一定程度上制约了财务人员在监督方面职能的发挥。
　　2.财务人员观念的转变。在没有计算机的年代，财务人员的工作主要是记账、算账和报账，财务人员被称为“账房先生”。在计算机迅猛发展的今天，日常核算的很多工作都将被计算机所代替，财务人员应该有更多的时间去从事财务管理工作。但很多财务人员还没有意识到这个问题，还是将很大的精力放在记账和出报表上。面对管理需要的变化时，财务人员常常是处于无所适从的状态，这也是制约财务人员加强内部控制的重要因素。
　　四、在财务管理工作中加强内部控制的措施
　　1.通过企业财务失败案例的学习，转变财务人员的固有观念，引起财务人员对内部控制的重视。纵观各种报道中由于内部控制失效从而导致资产损失的情况，笔者认为，如果内部控制到位，这种损失是完全可以避免的。更为重要的是，所有的内部控制失效导致的资产损失，管理层除了要产生损失的直接部门承担责任外，同时也会给财务部门冠以监督不力的责任。通过这些案例的学习，通过他人失败的教训，考虑我们应该设计怎样的内部控制来保证它的有效性，我们在内部控制实施的监督中应如何扮演好角色，通过学习，可以使财务人员深刻认识到内部控制的重要性。
　　2.通过组织财务管理知识的学习和考试，提高财务人员的素质。通过组织外部的专项内部控制的培训学习，互相交流，学习新的财务管理知识，不断满足财务管理知识的更新要求；根据企业内部实际经营情况，组织内部的学习或实际问题的探讨，增加财务管理的经验，为加强内部控制打好基础。
　　3.要求财务人员增强与部门间的沟通，在了解实际情况的基础上加强内部控制。由于内部控制总是发生在业务实际中，财务人员可能会由于对业务实践的不了解，而导致内部控制监督的失败。因此，财务人员除了在办公室做好账外，还应经常走出去，到生产一线，如车间、仓库等处多方面、多层次地了解实际经营情况。只有本着务实的原则和在充分了解的情况下，才能够做好内部控制的管理工作。
　　4.学会用怀疑的态度去加强内部控制。凡是没有设置内部控制的地方，都有可能出现差错，或虽有了内部控制，但控制未执行到位，也有可能出现差错或舞弊，这是财务人员去加强内部控制、监督内部控制所要遵循的重要原则。因此，对于提供给财务用于记账、分析的数据或资料，要经常抱着怀疑的态度，通过数据的核算和内部流程的控制去证明它的有效性，才算监督到位。凡是不能通过有效手段证明有效的数据或资料，都要特别予以关注，从而从思想根源上降低财务风险。
　　5.运用ERP系统的自动控制功能。ERP系统的设置原理能够保证很多流程的闭环设计，而且在ERP设置时通过层层权限控制的设计、每一层操作在ERP系统中均有记录、每一层的操作均有上一层的审核和复核等程序。我们要充分利用这些功能，为财务人员所服务。这样可能大大减少财务人员监督的工作量，提高内部控制的效率。
　　6.关注内部控制执行情况的检查和后续完善。企业往往在不断地制定各种内部控制制度，在制度实施的初期，也会下很多功夫检查执行情况，但一段时间后的检查力度会减少，从而造成后期没有完全按照内部控制的要求去做；再就是内部控制总是随着企业经营情况而变化的，因此，根据实际情况经常检查内部控制的有效性，把内部控制工作作为财务部门的常态工作，不断地进行修改完善，也是非常重要的。
　　7.重要性和经济效益原则。内部控制的实施是有成本的，因此财务人员在考虑一项内部控制是否需要实施时，要考虑它能为企业产生多少效益或减少多少损失，并与实施的成本进行对比权衡，从而针对不同风险的内部控制实施采用不同的方法。
　　综上所述，大家可以看出内部控制对于财务管理的重要性，从而提高财务人员对加强内部控制重要性的认识。这些提高财务人员加强内部控制管理和监督水平的手段与方法，对于财务管理水平更上一个层次、减少财务风险有着非常重要的意义。
　　
　　 参考文献：
　　1.财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制基本规范，2008.5.22
　　2.梁锡文，韦秀长，文革.联通内部控制的技与道.财务与会计综合版，2008（5）
　　3.李若山.我国企业内部控制建设的若干思考.财务与会计理财版，2010（3）
　　 （作者单位：宁波韵升股份有限公司财务部 浙江宁波 315000）
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