工程决算审计的新思路

章 萍

（上虞市专业审计中心，浙江 上虞 312300）

审计方法和程序上要重视前期的设计和招标，中期的在建以及后期的竣工验收。作为工程决算审计不容忽视的一项重要内容，工程决算造价的审计是在审计工程建设程序、与工程有关的财务收支、建设资金的运用情况以及建设项目的效益性等以外的又一重要内容，它是在工程竣工后,根据施工单位的资质等级、营业执照取、费资格证书、施工图纸、设计的变更、签取证,以国家颁布的现行定额为依据,对工程量进行重新计算,套用定额,按当时的市场价格找出差额,最终按照工程的类别进行取费,完成对工程造价的审核和验收。通过与原定的决算工程造价进行比较，最后确定应该核增或核减的数额,并出具审计报告。对于工程决算审计的认识，我们应该先从审计的概念出发，认清它在实际工程中的应用范围。针对实际中对工程决算审计方面知识的不断加强和经验的不断积累，总结出具体实践过程中经常出现的问题，以及如何对其进行防范。根据对工程决算审计内容的不断分析和认知，总结其中容易被忽视的地方，采取新的思路，对工程决算中的各种问题进行考察，审核，最终实现工程决算审计要求的目的。

一、工程审计的概念

"审计"是指国家行政主管机关在基本建设项目竣工投产试运行后，经国家计委的初步验收，国家审计机关对项目的投资效益、投资质量、对国有资金运行状况按照审计机构的有关规定进行审核评价，实行行政经济监督的行为。所谓"审价"，是指社会中介机构在工程项目通过竣工质量验收后，根据合同、国家定额及相关的工程资料，对工程结算造价所做的审查核对工作。

二、工程决算审计的范围

工程决算审计主要是针对有政府性投资的建设项目。包括所有行政、事业单位、国有企事业单位的建设项目，均要经过财务决算审计和造价审计。对于有一定规模并且涉及相关人员较多的非政府性投资的建设项目，则需要进行工程造价审计。企业自用建设项目的建造是否进行审计由企业自行决定。

三、工程决算审计的内容

1、审查决算资料是否完整。与建设项目相关的建设和施工等单位应提供如下几种资料：（1）批准的可行性研究报告，初步设计、设备清单和投资概算；（2）工程预算（承包商的报价单）和结算书；（3）同级财政审批的各年度财务决算报表和竣工财务决算报表；（4）各年度下达的固定资产投资计划和调整计划；（5）各种相关合同和协议书；（6）已办理竣工验收的单项工程的相关竣工验收资料；（7）施工图、竣工图、设计变更、现场签证以及施工记录；（8）建设项目设备、材料采购以及出、入库的相关资料；（9）会计凭证、会计帐簿、财务会计报表以及其他相关的会计资料；（10）财产盘点移交清单和工程项目交点清单；（11）其他的相关资料等。2、审查竣工财务决算报表和说明书是否完整、内容是否真实。（1）大、中型建设项目财务决算报表主要包括5个表，分别为：基本建设项目竣工決算审批表、大、中型建设项目竣工工程概况表、竣工工程财务决算表、交付使用资产总表和交付使用资产明细表。（2）小型基建项目财务决算报表是由两个表组成的，分别为：竣工工程决算总表和交付使用资产明细表。3、审计各项建设投资支出是否真实、合规。主要包括对建安工程投资的审计、设备投资的审计、待摊投资列支的审计、其他投资支出的审计、待核销基建支出的审计和转出投资的审计等。4、审计建设工程竣工结算是否真实、合规。主要看约定的合同价款、合同价款调整内容以及索赔事项是否规范；工程设计变更价款调整事项是否有约定；施工现场的造价控制是否真实合规；工程进度款结算与支付是否合规；工程造价咨询机构出具的工程结算文件是否真实合规等。5、审计概算的执行情况。主要包括对实际完成投资总额的真实合规性的审计、概算总投资的审计、投入实际金额的审计、实际投资完成额比较的审计以及对分析超支或节余的原因的审计。6、审计交付使用资产是否真实、完整。主要包括对是否符合交付使用条件的审计、交接手续是否齐全的审计、应交使用资产是不是真实完整的审计等。7、审计结余资金及基建收入。主要看对结余资金的管理是否规范；库存物资的管理是否规范，数量、质量存不存在问题，库存材料的价格是否真实；往来款项、债务债权是否清晰，是否存在转移挪用问题，债务债权的清理是否及时；基建收入是否及时清算，来源是否得到核实，收入分配存不存在问题。8、审计尾工工程。主要包括对未完工工程工程量的真实性审计以及对预留投资金额的真实性的。

四、工程决算审计中的注意事项

1、通过对工程招投标的标底进行审查。工程招投标中标底存在高估估冒的现象，可以通过审计查找出来。2、重视对零星配套工程的审计。某些施工单位利用这项工程在总造价中所占份额较少，不被重视的特点，乘机套取工程价款。因此审计人员应该深入工程现场，对照工程决算书中的工程量，对实际工程进行测量、核对。3、审计工程经济签证的问题。工程经济签证一般发生在建设项目施工期间，因此，在条件允许的情况下，应该深入工程现场，随时确认工程经济签证的过程，进行事前、事中的审计，保证工程经济签证的真实性和准确性。若条件不允许，则应在审计工程结算时，将施工图和招投标中标标底与工程经济签证逐项进行核对。4、审查工程量的真实性。审计人员应该按照各专业规定的计算工程量的规则，依照工程竣工图和施工现场的情况进行核对，避免出现多算、冒算、重算和错算的现象，保证工程造价的真实性。5、审核材料单价，严格控制材料费用。目前市场供应的材料在产地、质量和规格型号上存在很大的差异。审计人员应该根据施工图中指定的材料品种、规格和型号，根据材料的具体情况，展开市场调查，掌握材料在市场中的最新动态，加大审计力度。6、审查取费标准是否合理。目前大部分建设单位在没有采用工程量报价单的情况下运用竞标的方式，招标采取费率招标。将施工单位承诺的让利金额直接写入工程承包合同，目的是降低工程造价。因此，在审计过程中应重点考虑工程的取费标准及其类别，保证取费标准的合理性，控制好工程造价。7、审查签证单的真实性。在工程造价审计中，对于施工图中的内容要进行实地考察，同时对签证上的变更内容与实际施工情况进行核实，这样能更准确的确定工程量。隐蔽工程的签证，应标示出被隐藏的部分、工作量等情况；图纸之外的现场签证，应核定签证的具体时间、地点以及工程量等，避免出现随意虚增签证的相关费用。

五、工程决算审计的新思路

基建投资审计作为国家开展审计工作的一个比较重要的领域，使得作为基建投资审计中较为关键的基建工程决算审计显得尤其重要。因此，如何采取和采取怎样的行之有效的的技术方法，对于提高基建投资审计工作的质量、目标和效率则变得尤其重要。下面主要就平时审计工作中可以采取的几种审计方法和思路逐个来进行分析与说明。

1、看图法。是指通过看图来核实工程量和工程价款，从而核定工程总造价的一种方法。对于基建工程决算审计，要准确计算审定工程造价的真实性，要求审计人员必须掌握所有的建筑识图知识，既要看懂建筑施工图，又要看懂结构图和竣工图；既要看懂水电系统图，又要看懂水电平面图。通过对所有图纸的整体研究与分析，发现其中存在的问题和弊端。看图法贯穿于基建工程决算审计的整个过程中。它是基建工程决算审计中最常用、最基本的一种方法。2、询问法。是指审计人员通过对被审计单位参与基建项目管理的当事人、知情人或施工单位的施工人员、知情人以及预算员进行询问，以询问获得的信息来核定基建工程量、工程价款的真实性和合理性的一种方法。询问法是基建工程决算审计中最常用、最直接的一种方法。3、调查法。是指审计人员通过调查研究，了解实际情况，来核定基建工程量、工程价款的真实性和合理性的一种方法。调查法是基建工程决算审计中的一种切实可行的方法。4、观察法。是指审计人员深入到施工现场进行实地的观察和调查，了解并验证实际情况，核定工程量、工程造价的真实性和合理性的一种方法。5、分析法。是指审计人员通过将自身的专业知识与实践经验的结合，运用系统化方法，对基建工程项目的具体内容进行分析归类，发现疑点所在，揭露出问题的一种方法。分析法的目的主要是通过分析查找疑点，通过疑点查出错误与弊端，还有就是通过分析来验证包括施工合同、图纸等资料所反映的基建项目的具体情况，从而核定工程量、工程造价的真实性与合理性。6、开挖法。是指审计人员召集被审计单位相关人员和施工单位的相关人员到工程现场，挖开有疑点的隐蔽工程，来核定工程量、工程价款的真实性和合理性的一种方法。由于工作量太大，因此一般都采用抽样定点的方式来核定。开挖法是一种比较直接的验证问题真假的方法。7、核对法。是指审计人员采用将基建工程决算审计中的一种材料与另一种材料，通过相互验证与复核的方式，进行互相查对，来核定基建工程决算工程量、工程造价的真实性和合理性的一种方法。 8、测量法。是指审计人员深入到工程现场，比照施工图纸的相关数据，对实际工程量进行测量，准确计量相关器材的数量等，来核定基建工程决算工程量、工程造价的真实性和合理性的一种方法。

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