会计目标是连接外部环境与会计系统的重要内容

王 飞

（黑龙江省建三江分局前哨农场六站，黑龙江 建三江156511）

1 会计环境是选择会计目标的制约因素会计环境是会计系统以外的但对会计系统产生直接或间接影响作用的客观条件和状况,它不可避免地会受到会计外部环境因素的制约和影响,这些因素主要是:经济因素、法律因素、文化因素。

1.1 经济因素是影响一个国家会计目标选择的主导因素具体可分为经济体制、经济发展水平、企业经营机制、企业资金来源状况及所有制结构等。1.1.1经济体制。在一个自由市场经济为主,宏观调控较少,且宏观调控一般通过监督、服务和补救等间接方式来实施的国家中,其经济决策高度分散自由,因而作为重要决策依据之一的财务会计信息的使用者亦必然分散而多样。因而,大量的内容具体详细,财务会计信息对信息的微观决策有较高的相关性。在宏观调控力度大,以政府直接或间接干预经济的方式来维护公平合理的市场竞争环境和保持整个社会经济良性运转的国家中,经济决策权掌握在国家手中,则导致信息使用者对财务会计信息数量和内容的要求较低,而对有助于宏观决策的会计信息要求很高。1.1.2经济发展水平。会计是经济发展的直接产物,经济越发达,涉及的会计业务越复杂。未来不确定性的增强和决策者选择范围的加宽,使企业利害同人的关系范围扩大,相应地,随着经济发展水平的提高,信息使用者对会计信息披露范围和内容的要求也就越高。1.1.3企业经营机制。它决定着企业会计信息外部用户的范围及其获取信息的渠道,一般情况下,在独资和合伙企业中,企业所有者和经营者往往是同一的,他们提供的会计信息主要是为其外部用户(债权人和政府管理部门)服务,对所披露的内容和范围有所控制。在公司制企业中,由于所有权和经营权分离,股东不直接经营和管理,无法直接获取信息,只能依靠企业提供,这时,股东(投资者)成了信息首要的外部使用者,因而对会计信息披露范围和内容要求很高,企业提供的信息必须满足他们的要求。

1.2 法律因素全世界有两大法律体制。一是大陆法系,以德国,法国为代表。在这些国家,会计目标会更多地考虑国家的利益,由于企业利害关系人一般无法直接参与财务会计规范的制定,因而其会计目标对于各方利益的考虑更注重有关利益的协调与平衡。在我国,法律对财务会计有很大影响,财务会计规范是由政府制定的,这一体制更接近于大陆法系国家。二是英美法系,以英国、美国及英联邦的国家为代表。在这些国家中,会计目标更侧重于反映各利害关系人的要求,同时,由于企业利害关系人可以较直接地参与财务会计规范的制定,企业目标反映企业利害关系人需求的最终结果又有可能是一种政治化斗争的结果。

1.3 文化因素一个开放的,个人主义浓烈,比较注重短期收益,对不明朗因素反应较低的社会,其信息使用者对财务会计信息的要求较广泛而详尽,比较注重那些影响短期收益的信息,企业保密倾向一般较低。在一个集体主义盛行,注重长期利益,对不明朗因素反应较高的社会,其信息的要求相对较少而企业的保密程度一般较高。

2 受托责任观与决策有用观会计理论界在会计目标的研究上,有两个具有代表性的观点——受托责任观与决策有用观。受托责任观认为,资源的所有权和经营权分离后,资源的受托方即管理者应承担合理有效地利用资源、并使其尽可能保值增值的责任。因而,它强调经营净收益的真实与准确,注重信息的可靠性,对外提供信息有所取舍。决策有用观认为,资源的所有权与经营权分离,应关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。因而,它更关注有关企业未来现金流动金额,时间分布及其不确定性的信息。由上述论述可以看出,受托责任观和决策有用观都是建立在两权分离基础之上的,但二者又存在一些主要分岐。

首先,二者适用的经济环境不同,受托责任观适用于委托受托关系明确,资源提供者与管理者一般可以直接接触,双方都关注受托资源保值增值的情况,资本市场信息变化对双方影响较小或根本不涉及资本市场;而决策有用观则适用于委托受托关系通过资本市场来建立,资源提供者和管理者一般不直接接触,双方更关注资本市场上的风险与报酬水平的情况。其次,从提供信息的导向上看,受托责任观注重信息的可靠性及经营净收益的准确计量,强调对受托责任履行情况的如实报告,属经营者导向;而决策有用观则注重信息的相关性,从使用者的立场出发来提供信息,因而属所有者导向。从提供信息的数量和内容看,受托责任观对信息有所取舍,且较多运用历史成本计量;决策有用观则提供大量信息,且根据需要运用多种计量属性。但在提供信息的具体内容上,二者又有相通之处,在决策有用观下,提供可用来评价管理人员受托责任履行情况的经营业绩的信息。从这一意义上说,决策有用可以兼顾到受托责任。

3 决策有用观-会计目标的现实选择。

3.1 我国的会计环境要求使用决策有用观我国是社会主义市场经济国家,以市场作为基础性调节手段,并施行国家宏观调控。目前,由于处于转轨时期,宏观调控以直接干预和间接干预方式并举,但随着市场经济的逐步完善,将逐渐转向以间接干预为主。同时,对于公有制企业来说,国家是企业公有的特定代表,因此,国家是企业会计信息的一个重要身份,对会计信息有不同的需求。从发展看,国有股和法人股在不久的将来也将上市流通,随着资本运动的广泛开展社会公众持股比例的上升,资本的流动性将得到很大提高。从企业资金来源看,由于目前资本市场刚刚建立,间接融资或从银行贷款仍是企业目前融资的主要形式,但随着资本市场的进一步发展,可以预见直接融资的比重将提高。会计目标的选择应有一定的前瞻性,才能保证其具有相对的稳定性和发挥应有的作用,所以与这些环境相适应,我国会计目标的选择应定位于决策有用。此外,社会主义国家的企业,应担负起社会责任,因而企业社会责任信息还必须有助于宏观经济决策。

3.2 决策有用并不排斥反映经营的受托责任由于在我国的企业中,委托方和受托方还有较大比重采用了直接接触的形式,因而,在我国报告受托资源的保值增值和使用情况,即报告受托责任的履行情况仍非常重要。决策有用并不排斥这种需求,报告企业经营业绩的信息仍是会计信息披露的重点。事实上,提供可评价和检查受托责任履行情况的信息同样是为了满足使用者决策的需要。

3.3 支持决策有用观的优越性。3.3.1坚持决策有用观有利于改变“强经营者,弱所有者”的状况。企业的所有权与经营权分离后,企业的日常经营管理由经理人员负责,在所有者监督不力的情况下,很容易产生经理人控制现象,管理者为追求自身利益会使企业目标偏离所有者目标而损害所有者利益。而日常的会计信息披露可以在一定程度上缓解这一冲突,特别是决策有用观从使用者(主要是企业所有者)的立场出发披露会计信息,属所有者导向,更有利于所有者及时作出正确的决策。3.3.2支持决策有用观有利于会计把企业责任与社会责任结合起来。在决策有用观下,企业社会责任的披露也是使用者决策的一种需要,因而会得以较全面地揭示,促使企业对此更加重视,而在其他方式下,这一点却往往被忽略。3.3.3支持决策有用观有利于提高会计信息的质量。决策有用观强调信息的相关性,强调提供的信息有助于使用者(包括现实的和潜在的)进行合理决策,因而有利于会计信息质量的不断提高。3.3.4支持决策有用观有利于规范和发展资本市场,促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。决策有用观注重有关企业未来现金流动金额、时间不确定的信息,这些信息与资本市场上对该企业证券风险的评价息息相关,因而决策有用观有助于投资者在资本市场上作出理性的投资决策。同时,披露大量的相关信息可减少内部交易的可能性,从而降低资本市场上的平均风险水平,有利于资本市场的健康、规范发展。而资本市场的规范发展,又有利于促进社会资源的有效利用。

[1]景东华.刍论会计行为的外部环境.审计署驻成都特派员办事处【期刊】财会月刊，1993-04-01.