基于全面预算管理的企业内部控制研究

　　【摘要】 全面预算管理与内部控制是现代企业管理的两大手段。全面预算管理作为一种高效的管理方式，能使企业目标具体化，并能强化内部控制，因此以企业全面预算管理来完善企业内部控制应是一项可行的措施。文章将全面预算管理与内部控制融为一体，构建以全面预算管理为基础的内部控制体系，以更好地实现企业目标。
　　【关键词】 全面预算； 内部控制； 体系构建； 实现途径
　　
　　全面预算作为一个有效的管理控制方法，可以很好地解决企业的内部控制问题，将企业战略目标量化为预算目标，以预算目标引导企业的生产经营活动，并对其经营业绩进行考核，它集中体现了内部控制的本质要求，建立合理有效的内部控制体系可以通过全面预算管理来实现。
　　
　　一、全面预算管理与内部控制的关系
　　
　　（一）目标的一致性
　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，即合理保证企业经营管理合规合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。公司制委托代理机制的缺陷使得内部控制制度的设计和实施成为必然选择，内部控制增强了委托人对代理人行为的监督，保证代理人的行为选择有利于企业的战略目标，实现经济利益最大化。预算目标是战略目标的年度化，经营目标的具体化。在公司治理结构下，全面预算明确了投资者、经理人与员工之间的权利、义务和利益，充分调动了全体员工的积极性来实现企业战略目标。内部控制和全面预算管理在目标上具有一致性，都是为了实现企业的战略目标。
　　（二）作用的相互性
　　内部控制的发展引起了全面预算管理中责、权、利的重新配置。全面预算管理最初由经营者制定的生产经营计划形式，随着内部控制的发展，在现代公司中，全面预算管理逐渐成为一种整合性管理系统，具有全面控制的能力，它不仅是经营者与其下属员工之间的权利、责任安排和利益赢取机制，还体现了出资者与经理人之间的制衡安排。全面预算管理的科学化，也补充完善了内部控制的控制方法和策略，提高了内部控制的水平。预算实施的顺利与否体现了内部环境的好坏。预算的编制以风险评估为前提，预算在执行过程中涉及控制活动、内部监督和报告，整个全面预算管理的过程又以信息与沟通作为联系的纽带，内部控制执行的好坏也与全面预算管理紧密相联。因此，全面预算与内部控制相互作用，相互促进，共同发展。
　　（三）效应的协同性
　　内部控制和全面预算管理在企业经营管理的不同环节与阶段共同利用相同企业资源，提高企业整体效益。全面预算与内部控制都强调全员、全过程参与，在实现同一战略目标时，全面预算的编制、执行和考核过程涉及内部控制活动的多个方面如组织规划控制、授权批准控制、预算控制、业绩报告控制等，在原有内控资源的基础上节约了企业在组织实施全面预算时的投入资源，全面预算的流程可用于内部控制，强化了在全面预算管理流程中所涉及的控制要素，两者共享管理控制活动中所反馈的信息资源，从而节约了企业的人力、财力和物力，优化资源配置，大大提高了企业的经济效益。综合运用内部控制和全面预算管理的协同效应，将会加强企业基础管理工作，提升企业管理水平，增强风险防范能力，更好实现企业战略目标，有利于企业的长远发展。
　　
　　二、构建以全面预算管理为基础的内部控制体系
　　
　　现代企业要整合并控制组织权力与资源的运用，就必须建立内部控制制度。资源与业务活动的结合、预算与价值运动的结合，使预算系统不能脱离企业的管理环境而自行其事、独善其身，因此必须建立一套切实可行的预算管理制度体系，使战略性全面预算管理有效运行。全面预算管理集中反映着内部控制的流程：战略规划之后形成预算目标，执行之后对比实际结果并进行报告，评价之后形成分析报告，调整之后再回到下一轮规划之中。全面预算管理寓于内部控制之中，建立有效的全面预算管理流程，加强企业内部控制，将每一个控制点的任务落实到每一个管理模块的职能上，并落实到负责各模块的责任人员，使流程设计和组织设计达到有效的结合。以全面预算为基础的内部控制体系如图１。
　　
　　（一）内部环境是基础
　　内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。全面预算管理则利用良好的控制环境来完成，并且有助于实现企业的目标。因此，控制环境的好坏直接体现在全面预算过程中，良好的控制坏境有利于企业全面预算的编制、贯彻和执行。管理层应倡导一种良好的控制环境，强化伦理道德教育，宣传管理宗旨、经营理念和人力资源政策，培育优秀的企业文化，使员工自觉履行其职责，为预算管理体系奠定基础。
　　（二）风险评估是依据
　　风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。要实现企业目标，必然考虑到各种各样的风险，风险的识别、预测和控制也要有合理的方法，风险的评估直接体现在企业全面预算当中。在预算编制过程中，企业应预测经营环境的变化、新政策与新技术的应用以及企业改组等给其企业带来的风险，并采取相应的控制措施避免风险对企业造成损失。
　　（三）控制活动是关键
　　控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制活动主要包括批准、授权、验证、协调、复核、定期盘点、记录核对、财产保护、职责分离、绩效考核等内容。预算在执行过程中需要明确部门、岗位分工及职责权限，落实部门、人员责任，报告、反馈执行进度和差异，分析执行情况，针对存在的问题提出改进措施，根据实际情况对预算作出调整。企业的生产经营活动和投融资活动在按预算执行时，要进行严格的审批和监控，每一项预算的执行都在控制中完成。合理有效的控制活动是预算有效执行保障。
　　（四）信息与沟通是纽带
　　信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。全面预算是在对企业现有经济环境进行预测和评估基础上的全面预测与筹划。经济环境的瞬息万变以及预算实际执行的反馈，要求及时对预算进行调整，获得信息、进行沟通至关重要。相关信息的及时反馈，人员之间的有效沟通，是强化企业内部控制的关键。全面预算管理和内部控制的各个环节都离不开信息与沟通，及时识别、传递有效信息，有利于管理者作出正确的经济决策。
　　（五）内部监督是保障
　　内部监督是企业对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改进。内部监督涵盖预算考核。预算考核既是对整个企业经营业绩的评价，也是对预算执行者的业绩进行评价，分析预算的执行情况，对比预算目标，考核预算的执行过程，界定相关部门、人员责任，明确奖惩，有效引导人员行为与实现目标的一致性。
　　
　　三、实现全面预算管理为基础的内部控制的途径
　　
　　（一）融合管理体系
　　没有完善的内部控制机制作为保证，全面预算管理就有可能流于形式，不能真正得到运用；反之，若没有全面预算管理的平台，内部控制体系的建设就可能无法衔接企业发展目标，也无法落实到企业内部各组织机构，并进行责任管理。只有企业内部控制建立在全面预算管理的平台之上，将两者融为一体，构建以全面预算管理为基础的内部控制体系，才能最大限度地发挥内部控制的作用和预算管理的效果。以责任预算落实企业内部组织机构的管理责任，以预算授权体系和执行流程为基础构架企业内部控制流程，整合全面预算管理和内部控制，才会使整个管理体系发挥最大的功能。
　　
　　（二）完善报告体系
　　有效的内部控制必须要贯穿于企业生产经营的始终，企业的授权体系和业务流程是否在生产经营过程中被遵守、执行，执行的结果如何，和企业目标有什么样的差异，都需要一个报告体系对生产经营的过程和阶段性结果进行了解。通过全面预算平台搭建企业的内部报告体系，收集、传递相关企业生产经营信息和有关内部控制的执行过程，及时反馈企业经营管理情况，企业内部各组织机构将自身的阶段预算目标与实际执行结果进行比较和差异分析，找出差异产生的原因并汇报，加以改进，纠正偏差，在企业内部形成生产经营的适应调整机制，以保障年度预算目标的达成。将内部报告体系嫁接在全面预算平台上，可以更好地进行分阶段、分组织的目标管理。
　　（三）建立考核体系
　　预算作为一种价值化的目标体系，在期末终了，对其执行和完成情况，应通过合理的程序进行考评，奖优罚劣，体现客观性、严肃性和权威性，发挥预算的激励和约束作用。预算考核包括对整个预算管理系统的考评，即对企业经营业绩的评价，它是完善优化整个预算管理系统的有效措施；对预算执行者的考核及其业绩的评价，它是实现约束机制与激励机制的必要措施。应采取适当的措施进行激励。内部控制也要进行全面评价，评价其有效性。内部控制的有效性包括内部控制制度设计的有效性和内部控制制度执行的有效性。内部控制制度设计的有效性主要从内部控制的要素进行评价；内部控制制度执行的有效性主要从各业务流程执行内部控制的效果进行评价。
　　（四）创新执行机制
　　当前实践中我国多数企业选择了以规章、准则等形式为代表的制度模式执行内部控制，即通过规章、准则等形式规范限制组织中各级管理者与员工的行为，保证管理活动有利于组织战略目标的实现。制度模式限制了管理者及员工的主观能动性，并且缺乏与企业目标的直接衔接。内部控制理论研究的发展和政府规范的制定使多数企业在实践中更加注重外部的“要我控制”，内部控制更多因为外部要求存在，制度控制模式成为必然选择。在企业的经营管理过程中，可以根据企业内部自身环境和管理要求，创新执行机制，选择以预算管理模式执行内部控制，做到“我要控制”。通过预算的形式规范组织的目标和经济行为过程，调整管理行为和纠正目标偏差，保证各级目标的实现。在预算模式中，企业总体目标与个体目标紧密衔接，突出了过程控制，以及时发现问题、纠正偏差，保证企业目标的实现。●
　　
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