谈医院应收款项的会计处理

　　摘要：文章按照新《医院会计制度》的规定，对医院财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、其他应收款和预付账款的会计处理逐一点评，旨在帮助会计人员做好医院债权核算的会计工作。
　　关键词：新《医院会计制度》；应收款项；财政应返还额度；预付账款
　　按照新《医院会计制度》的规定，医院的应收款项主要有：财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、其他应收款和预付账款等内容。作为财政局会计核算中心会计人员，笔者在研读新《医院会计制度》对医院上述债权所作的规范后认为，会计人员应加强医院债权会计核算工作的同时，首先要掌握上述债权的会计核算方法。为此，笔者草拟本文对医院应收款项会计处理方法谈一点看法，不妥之处，请专家批评指正。
　　一、财政应返还额度的核算
　　（一）账户设置
　　1、用途：核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。
　　2、明细账户：该账户下设“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细账户。
　　3、性质：资产类账户。
　　4、结构：借方登记年度终了本年度财政直接支付或财政授权支付预算指标数大于当年实际支出或零余额用款额度下达数的差额，贷方登记下年财政直接支付上年未支付的预算指标数或医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度数额，借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。
　　（二）核算
　　1、年末，某甲公立医院实行财政直接支付，年终注销财政直接支付额度时，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额共计200万元。做出会计分录：
　　借：财政应返还额度——财政直接支付2000000
　　贷：财政补助收入——财政直接支付2000000
　　次年初，恢复财政直接支付额度后，不用做账。
　　次年2月×日，医院实际离退休人员工资300000元：
　　借：管理费用300000
　　贷：财政应返还额度——财政直接支付300000
　　2、年度终了，某乙公立医院实行财政授权支付，医院依据代理银行提供的对账单，做相关注销额度3000000元的账务处理：
　　借：财政应返还额度——财政授权支付3000000
　　贷：零余额账户用款额度3000000
　　假如某乙公立医院本年度财政授权支付预算指标数为400万元大于零余额账户用款额度下达数300万元：
　　借：财政应返还额度——财政授权支付1000000
　　贷：财政补助收入——财政授权支付1000000
　　下年度恢复额度时，某乙公立医院依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书100万元做相关账务处理：
　　借：零余额账户用款额度1000000
　　贷：财政应返还额度——财政授权支付1000000
　　二、应收在院病人医疗款的核算
　　（一）“应收在院病人医疗款”账户
　　1、用途：核算核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。
　　2、明细账户：医院应按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。
　　3、性质：资产类账户。
　　4、结构：借方登记发生数额，贷方登记收回数额，借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。
　　（二）核算
　　1、月末，某甲公立医院住院处转来应收住院病人医疗款300000元：
　　借：应收在院病人医疗款300000
　　贷：医疗收入300000
　　2、×日，住院病人办理出院手续，结算医疗费时，交来应收住院病人医疗款20000元。
　　借：库存现金20000
　　贷：应收在院病人医疗款20000
　　注意：实际工作中如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记本科目。
　　三、应收医疗款的核算
　　（一）“应收医疗款”账户
　　1、用途：核算核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。
　　2、明细账户：医院按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账户，进行明细核算。
　　3、性质：资产类账户。
　　4、结构：借方登记发生数额，贷方登记收回数额，借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗金额。
　　（二）核算
　　1、×日，急诊科转来门诊病人甲医疗费30000元。结算医疗费时，发现病人村干部所带费用不足，欠交病人医疗款20000元，其中，应由医疗保险机构负担15000元：
　　借：应收医疗款——甲病人5000
　　——医疗保险机构
　　15000
　　库存现金10000
　　贷：医疗收入300000
　　2、次月×日，上述病人所在村干部交来甲病人所欠医疗款2000元。经查，病人已经去世，无法偿还所欠剩余医疗款3000元。
　　借：库存现金2000
　　贷：应收医疗款——甲病人2000
　　借：坏账准备3000
　　贷：应收医疗款——甲病人3000
　　假如上述应由医疗保险机构负担15000元中，因医院违规治疗等管理不善被医疗保险机构拒付5000元，另有2000元因其他原因不能按期结算，其余款项8000元收存银行。
　　借：银行存款8000
　　坏账准备5000
　　医疗收入——门诊收入2000
　　贷：应收医疗款——医疗保险机构15000
　　四、其他应收款的核算
　　（一）“其他应收款”账户
　　1、用途：核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。
　　2、明细账户：该账户按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。
　　3、性质：资产类账户。
　　4、结构：借方登记发生数额，贷方登记收回数额，期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。
　　（二）核算
　　1、×日，某公立医院持有被投资企业3%股份，被投资单位宣告分配现金股利100万元。医院按规定可分来3万元现金红利：
　　借：其他应收款30000
　　贷：其他收入——投资收益30000
　　收到时：
　　借：银行存款30000
　　贷：其他应收款30000
　　2、×日，某公立医院采购员李明出差预借差旅费5000元，以现金付讫。
　　借：其他应收款——李明5000
　　贷：库存现金5000
　　3、×日，李明出差归来报销差旅费6000元，差额以现金付讫。
　　借：管理费用6000
　　贷：其他应收款——李明5000
　　库存现金1000
　　注意：实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
　　五、坏账准备的核算
　　坏账准备核算的范围包括医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。
　　实际工作中，医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期管理费用。
　　医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。限于篇幅，坏账准备的会计核算方法这里不再举例。
　　六、预付账款的核算
　　（一）“预付账款”账户
　　1、用途：核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。
　　2、明细账户：该账户按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。
　　3、性质：资产类账户。
　　4、结构：借方登记发生数额，贷方登记收回数额，期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。
　　（二）核算
　　1、×日，某公立医院因采购设备按合同规定预付甲公司货款200000元。
　　借：预付账款——甲公司200000
　　贷：银行存款200000
　　2、×日，甲公司交付设备，货款240000元，含价款200000元，增值税34000元，运杂费6000元。余款以支票补付。
　　借：固定资产240000
　　贷：预付账款——甲公司200000
　　银行存款40000
　　3、若甲公司交付设备，货款120000元，含价款100000元，增值税17000元，运杂费3000元。余款以支票补付。
　　借：固定资产120000
　　贷：预付账款——甲公司120000
　　上述款项假如催收无望，无法收回，按规定应转作其他应收款：
　　借：其他应收款——甲公司80000
　　贷：预付账款——甲公司80000
　　参考文献：
　　1、中华人民共和国财政部.医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度[M].中国财政经济