国库集中支付制度下会计核算的探讨

　　摘要：国库集中支付制度是我国财政国库改革的一项重要制度改革，实行会计集中核算制度是规范政府支出管理机制的一项重要改革。文章从强化国库集中支付入手，阐述了国库集中支付下会计集中核算的重要性。
　　关键词：国库集中支付；会计集中核算；影响
　　国库集中收付制度是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，由于其核心是通过国库单一账户对现金进行集中管理，所以这种制度一般又称作国库单一账户制度。建立国库集中支付制度是2000年国库系统改革的重点之一。实现集中支付后，国库资金的划拨方式将发生较大的变化，相应地，对国库会计核算的影响也很大。本文就是探讨国库集中支付制度下的会计集中核算。
　　一、国库集中支付制度下，实行会计集中核算的必要性
　　国库集中支付制度是我国财政改革的一项重要制度改革，而会计集中核算是地方财政改革的一项重要内容。实行会计集中核算，是我国会计管理体制的重大变革，加强了财政资金收支的管理和监督力度，规范了财务管理和会计行为，提高了财政资金使用效益，为实现国库集中收付制度奠定了坚实的基础，为建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制创造了良好的条件。因此，国库集中支付制度下，开展会计集中核算工作势在必行。
　　二、国库集中支付制度下，实行会计集中核算中存在的主要问题
　　第一，收入和银行账户问题。会计集中核算加强了对预算拨款和其他资金的管理，但对基本存款之外的银行账户监管与重视不够，个别单位的其他资金收入和银行账户未全部集中纳入财务部门统一管理，仍有一部分资金游离于账外。
　　第二，支出标准问题。实行财务集中核算规范了经费支出管理，但各单位之间的公用经费定额和支付标准还未完全统一，有些公用经费的支出未严格按预算执行，支出的随意性较大，还有部分公用经费因实行捆绑、交叉使用，财务部门无法监管。
　　三、实行国库集中支付后对会计集中核算的影响
　　（一）支付方式的改变
　　以往行政事业单位在运营过程中所需的资金，包括工资的发放、固定资产和材料的购买等所需的资金，都是由财政通过相关主管部门拨入用款单位，而现在实行国库集中支付制度后相关资金则由财政部门按相关程序通过国库直接支付或授权支付给供应商或收款人。财政资金的补给将增加行政事业单位的收入，同时也会增加相关的费用或非货币性资产。在实现集中支付后，大量的拨款会通过国库单一账户中的各种分类账户中划往各商业银行，如果国库不直接参加同城清算，势必加大与会计（营业）部门的资金“中转”流量。
　　（二）会计科目的改变
　　实行国库集中支付后，预算单位基本上撤销了银行账户，取消了“银行存款”科目，实行了以收定支的会计核算模式。但在实际会计核算中，有的单位还存在银行账户，仍在使用“银行存款”科目。国库集中支付制度具有科学反映信息、有安全高效理财、有效控制预算执行三大功能。预算单位的会计核算发生了根本性改变。国库支付分为“直接支付”和“授权支付”两种不同的支付方式。行政事业单位在进行会计核算时，在作支出的同时，作收入处理，并下设支付方式的明细科目，以便对账。
　　（三）收支业务程序的改变
　　在国库集中支付下，收入通过银行清算系统直接缴入国库单一账户。支出通过财政直接支付或财政授权预算单位支付，其目的是加强财政监督，增强财政的宏观调控能力。行政事业单位实行单位的收支、收缴分离，各项收支业务由核算中心统一办理，同时要求收入直接进入财政专户，这样有利于加强核算单位的日常财务管理和财政监督，有利于提高财政条款能力。
　　四、国库集中支付制度下，如何改进和完善会计集中核算
　　在国库集中支付制度下实行会计集中核算，主要目的是为了加强财务管理，规范财务收支行为，健全和完善财务监督制约机制，充分发挥资金的使用效益，从源头上对经费收支进行控管，因此，应改进和完善会计集中核算。
　　（一）搭建电子网络平台，加快推进财税库行的信息共享
　　目前财、税、行、库都有各自独立的电子网络系统，国库集中支付制度运行更离不开网络的支持。首先，需要建立功能齐全的国库资金银行支付清算系统，参与同城清算并保证实时清算。其次，大力开发包括国库会计核算以及统计分析和预测等在内的应用软件，充分利用这些与国库业务相关的软件和程序建立起保密程度高、安全性强的国库数据资料信息库，以便及时获取财政资金运行的数据信息。同时在财政部门、国库支付部门、银行之间建立财政支付信息网络系统，加速资金运行速度，实现信息资源共享。
　　（二）严格执行统一标准，加强银行账户和其他资金管理
　　积极推进与建立国库集中收付制度，对各单位的基本存款账户纳入会计核算中心统一管理，各单位的经费和其他资金在会计核算中心一个账户下，专户管理、专户核算、专款专用，要加强对银行账户和其他资金的清理检查，各单位不得以任何理由开设其他资金账户，计财部门应参与对各单位收款收据的管理，各单位收到其他资金或收到专项拨款时，应及时入账，入账联的存根要由计财部门审核签章，票证管理机构售票时要检查收入的入账情况。
　　五、实行国库集中支付，提高了会计集中核算的工作效率。
　　核算中心同时负责代单位申请支付和单位会计核算。如果代单位申请的支出属于转账业务还可以直接转到核算中心程序中记账，不仅可以避免重复输入且有利于提高工作效率。国库集中支付的实施带来了明显的效果。
　　第一，计算机管理的实施要求每笔款项都有相应的预算指标，同时明确各款项的性质和用途，是属于年初或是追加的预算，如果缺少某一环节或内容将无法开展下一环节，如此一来既加强了财务内部监督控制，又增强了预算的透明度和预算约束。
　　第二，二级单位采取与一级单位相同的财政预算方法有利于从根本上解决财政资金拨款层次多和账户多等问题，既规范了拨付程序又提高了拨付效率。一致性的财政预算不仅有利于预算单位用款，也从制度上解决了以往一级单位随意占用下属单位资金的问题，保证资金到位率。
　　第三，实行国库集中支付解决了以往重复记账的问题，减少了财政内部的重复劳动，不仅有利于资源共享更提高了工作效率。同时国库集中支付的实施还便于财政财力的统筹安排，大大提高了财政资金调度的效率。
　　六、国库集中支付制度下，会计集中核算工作需进一步加强
　　支付中心可以通过制定相关报账指南等来规范财务管理工作、提高报账效率，以此加强单位的财务基础工作。支付中心规范化文件的制定能帮助单位财务管理人员明确报账要求和支出内容，准确填制支付申请，同时规范报账手续和流程，提高报账效率和一次通过率。中心要不断优化业务流程，提升支付效率，以便为单位提供更方便、更快捷的报账服务。同时，中心服务意识的增强不仅能够协助完善有关支出的控制措施，更有利于单位预算的有序执行，降低行政单位运行成本，提高运营效率。
　　总之，随着我国社会经济的不断发展，每次财政制度的深化或改革将或多或少的影响预算单位，因此预算单位要从自身实际出发，根据最新财政制度要求来选择适合自己的会计核算方式，符合财政制度改革要求，与国库集中支付制度有机融合起来。预算单位核算方式与国家相关财会制度相符不仅可以满足单位预算、决算的要求，同时可以满足单位内部财务管理的要求，充公体现财政制度改革的积极作用。
　　参考文献：
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