企业会计目标的研究

　　摘要：目前，在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。文章认为，必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。
　　关键词：企业财务管理；财务会计；管理目标
　　一、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能
　　财务会计作为一个信息系统，在考虑会计信息使用者的需求情况下，只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务目标。脱离财务会计信息系统力所能及的范围来讨论会计信息的有用性或会计目标，在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性，其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。影响投资和决策的因素是众多的，会计信息只是其中之一，而且也不一定是决定性的因素。在某种程度上，即使是财务会计信息系统正常运转，得出的财务会计信息也真实、可靠，但债权人和投资者等会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失，使原本有用的财务会计信息成为无用。
　　财务会计作为一个信息系统，具有反映、控制、评价、预测、决策等五项职能。会计信息系统的反映职能，是指财务会计通过其一系列程序和方法，把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来，经过必要的计算、分析、综合，加工成为全面、系统的财务信息。这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。财务会计信息系统的控制职能，则表现为会计信息系统对经济活动的控制，其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定的目标。会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面，会计监督通常是通过会计确认来实现的。在我国，国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等，是实施会计监督的依据。财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认，把符合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。会计信息系统的评价、预测、决策等职能，由于都要在财务会计信息系统给提供的会计基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较以及综合运用个，才能进行。这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题。财务会计信息系统的而基本职能就是反映和控制，财务会计作为一个信息系统，对已发生或已完成的经济活动实施或执行反映和监督职能，将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。
　　二、财务会计目标是财务会计职能与会计信息使用者需求的辩证统一
　　目前，无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务会计目标，其对财务会计目标的要求，主要都是从会计信息使用者的角度来考虑的。
　　第一，会计信息使用者是多元的，有些是现有的，有些事潜在的。由于会计信息使用者是多元的，不同的会计信息使用者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一个会计信息使用者，在不同时期出于对不同利益的追求，其对会计信息的有用性也会有不同的要求。而财务会计作为加工、生产会计信息的系统，其所提供的“产品”只有一种，即会计信息。所以这里就存在一个众口难调的问题。由于财务会计信息系统所生产的“产品”无可替代，从经济学的角度看，财务会计必须是在考虑会计信息使用者需求的情况下尽可能地提供质量高、成本低的会计信息。
　　第二，随着社会的不断发展，会计信息使用者对财务会计信息有用性的要求也会不断变化和发展。而财务会计作为认为的信息系统，却有其运行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能。从系统论的观点看，一个系统如果其要素、结构没有改变，则其功能一般也不会改变，而功能没有改变，则该系统满足人们需求的能力也不会改变。当然系统的要素、结构是可以改变的，但这需要时间和过程，在系统的要素、结构和功能尚未发生变化之前，不能仅从会计信息使用者的主观愿望出发，对财务会计信息系统提出不切合实际的要求。
　　第三，不同的会计信息使用者由于其对财务会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，其对财务会计信息的有用性也会有不同的评价。财务会计信息相对会计信息使用者而言具有不对称的特点，而且会计信息使用者也会由于其对会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，失去或部分失去财务会计信息原本就有的有用性。基于以上原因，在考虑财务会计目标的时候，除了要从会计信息使用者的角度来分析、考虑以外，还要从财务会计作为会计信息系统的角度来加以考虑，力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合。
　　三、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征的具备程度
　　尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望，它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一，为财务会计信息系统的而客观职能所决定，但并不意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信息就会有用，财务会计目标就能实现。这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“物美价廉”的问题。“适销对路”指的是会计信息为会计信息使用者所需要，而“价廉物美”指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息。任何事物都有其绝对性和相对性，财务会计目标的实现程度，体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度。
　　四、会计目标的基本定位
　　（一）不同性质会计主体的会计目标
　　1、营利组织的会计目标。对营利组织而言，可以将其分为国有企业和民营企业。对于国有企业中的上市公司，国家是其最大的股东，会计信息应该首先满足国家宏观调控的需要。为了能使国有企业资产保值增值，必须强调受托责任观。同时，考虑到国有上市公司的部分资金需要从资本市场上筹集，以及少数股东的利益和需要及国企改革的方向，其会计目标并不排斥决策有用观。对于国有企业中的非上市公司则应该将其会计目标定位于受托责任观。
　　对于民营企业中的上市公司，投资者是其会计信息的主要使用者。虽然资本市场尚不够成熟和完善，但上市公司的大部分资金还是需要从资本市场上筹集，考虑到投资者决策的需要，以及资本市场本身发展的需要，上市公司的会计目标应该定位于决策有用观。而随着经济改革和资本市场的完善，决策有用观也将成为会计目标发展的主流方向。对民营企业中的非上市公司而言，企业资本的取得主要来自于直接投资以及机构贷款，委托受托关系比较明确，会计目标应该定位于受托责任观。至于民营企业中的家族化的企业，委托代理关系并不明确，外部信息使用者较少，会计目标定位于如实反映即可。
　　2、非营利组织的目标。由于非营利组织主要包括国家机关、文化、社会团体等单位，其信息使用者主要包括各级人民代表大会及其代表、国家各级审计机关、非营利组织的服务对象、纳税人、财政部门和上级单位，他们通过会计信息来了解评估管理当局业绩和经营责任以及关于资源、债务、净资产及其变动等，所以其会计目标应定位在受托责任观。
　　（二）不同期间的会计目标
　　企业处在初创时期时，主要的信息使用者是投资者。此时企业的经营活动刚刚展开，投资者并不是依据会计信息来进行决策，会计目标应定位于如实反映企业投资者的出资情况。
　　
　　企业处在发展期时，会需要大量的资金来扩大生产规模。这就需要从资本市场上筹集资金。企业能否筹集到足够的资金依赖于投资者的决策。此时的会计目标应定位于决策有用观。
　　企业处在稳定经营期时，虽然不再需要筹集资金，但股东会继续关注企业的经营状况，以决定是否继续持有该企业的股票。此时的会计目标依旧应该为决策有用观。而当企业走向衰退、破产清算时，为保护债权人和股东的利益，应如实反映企业的资产分配状况，此时的会计目标应该为资产价值的最大化。
　　五、研究会计目标的基本思路
　　（一）了解会计目标的特性
　　1、会计目标的多层次和多元化性。按照系统论的观点，目标是多层次的。同时，会计信息系统要与会计信息的使用者发生作用，而会计信息使用者又是多种多样的，这就决定了会计目标的多元化特性。
　　2、会计目标的相对性。会计是为社会经济服务的，不能脱离具体的社会经济环境谈会计目标问题。随着客观环境的变化，会计目标是发展变化的。
　　3、会计目标的主观性。会计目标市级上是人们期望会计信息系统运行所达到的目的，反映了人们的主观愿望，具有主观性。
　　（二）明确会计目标的设定原则
　　1、根据具体的社会经济环境与会计主体性质，制定相应的会计目标。
　　2、会计目标应既具有前瞻性，又具有可实现性。
　　3、遵循成本效益与重要性原则，确立会计目标。
　　六、对会计本质认识的分歧导致目标层次的探讨也缺乏共识
　　会计目标具有层次性，但对于层次内容的而理解目前还存在分歧。一些学者认为，会计目标可分为基本目标和具体目标，基本目标是提高经济效益和社会效益，具体目标是提供信息（陈纬：试论企业会计目标的层次结构——兼论企业目标对会计目标的影响）；另一种观点认为，会计目标分为基本目标，具体目标和会计信息质量目标。基本目标和具体目标的内容与第一种观点相同，而会计信息质量目标是具体目标得以实现的前提，包括决策有用性目标和重要性目标（叶斌：会计目标内容管窥）。第三种观点认为，提供信息是会计第一层次的目标；由谁提供，提供谁的信息，为何提供的信息，提供何种信息，提供信息的质量以及提供信息的方式则构成会计目标的第二层次（吴水澎：关于会计目标的有关理论认识）。
　　以上分歧是由于对会计本质认识的不一致造成的，赞成“管理活动论”的学者认为会计是经济管理的重要组成部分，会计的目标当然也应属于经济管理的总目标，在社会主义市场经济条件下，经济管理的总目标是提高经济效益，会计的基本目标也是提高经济效益。赞成“信息系统论”的学者认为会计作为一种信息系统，其目标就是提供决策有用的信息，提高经济效益和社会效益是在会计信息系统提供决策有用信息之后，人们再利用这些信息进行资源优化配置，从而才实现的，它并不是会计信息系统本身力所能及的，因此不可能成为会计的目标。不同学者对会计本质的不同认识影响了会计目标的研究，会计目标的提出不能超越会计的职能，职能又是本质的体现，只有对本质有了统一的正确的理解，才能全面清楚地了解会计的职能，也才可能对会计目标的层次有共同认识。
　　参考文献：
　　1、张晓军.财务会计目标探析[J].山