对铁路运输企业内部控制的研究

　　摘要：内部控制是现代企业对经济活动管理的有效手段，是企业管理体系的重要组成部分，是企业加强经营管理、完善企业治理结构的必要条件。文章对铁路运输企业内部控制的现状、存在问题、内控乏力的原因、措施等方面进行了的分析，从而对铁路运输企业加强和完善内部控制提出了几点建议。
　　关键词：铁路运输企业；内控制度；措施
　　目前，铁道部正在积极推进“转换经营方式，转变经营机制，实施多元化经营，一体化管理”的发展战略，确定铁路局市场主体地位，扩大铁路局经营自主权，落实经营权责，做大做强客货运输业务，有效拓展非运输企业业务，不断提高经济效益，促进运输生产力发展。铁路局作为市场主体，在参与市场竞争的过程中，必须有提高抗风险能力的外在压力和内在动力。其中，通过建立健全内部会计控制制度，可以有效提高企业的经济效益，保障企业目标的实现。
　　一、铁路运输企业内部控制的现状和存在的主要问题
　　铁路运输企业中普遍存在着对内部控制的重要性认识不足、没有形成内部控制的整体框架、内部控制执行不力、内部控制设计上各自为政等问题，主要表现在：
　　第一，内控机制不健全，控制不力。为了确保各项制度的落实，企业要制定各种措施和程序，一般包括授权和审批、职责划分、检查和评价等，并予以执行。但整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正，无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。由于管理体制和管理方式的问题，有的企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部控制没有起到应有的作用。
　　第二，内部控制不完善，管理不力。部分企业虽然建立了资金管理、资产管理、业务流程控制等各项内部控制考核制度，但制度的不规范、不严谨、责任不明确、多流于形式，可操作性也有待商榷。主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离等方面，诸多环节均缺乏相互制约、相互监督的机制，存在管理死角，致使假权调拨、转移资金等行为有隙可乘，在物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。
　　第三，预算管理不完善，卡控不力。目前，大部分企业虽然建立了预算体系，但存在两个方面的问题：一是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价，只进行基本的、总括的分析评价。二是预算执行中存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。
　　第四，内控注重形势，执行不力。现有企业内部控制只注重制度的文字编写环节，忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。许多企业的内部控制是“挂在墙上、写在纸上”制度，实际执行情况可想而知。企业内部控制执行情况评价、报告等也鲜有实施，内部控制执行不力。内部控制体系的不健全、内部控制执行不到位、内部控制监督功能虚化、弱化，严重制约了企业规范健康发展。
　　二、铁路运输企业内部控制缺乏力度的原因分析
　　第一，忽视内部控制的重要性，认识不足。由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数铁路企业把精力主要放在安全、生产和营销上；认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率；甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等。
　　第二，法人治理结构不完善，内控虚位。许多企业管理者没有从根本上转变经营观念，没有形成合理的人力资源管理机制，不能很好地应用现代管理的控制方法，对职工的工作不能实施科学、有效的监督。很多企业要么没有内部审计机构，要么建立的内部审计机构不能发挥有效的监督作用。由于法人治理结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了企业的经营成本。
　　第三，风险评估不足、意识薄弱。随着经济的发展，经济环境的变化，尤其在全球金融危机的影响下，社会充满激烈竞争，每一个企业都面临着严峻的形势和巨大的挑战，企业的经营风险逐步增大并更具有不确定性，影响着每个企业生存和发展，也影响其在市场上的竞争力及声誉和形象。对企业而言，常见的企业风险包括：战略风险、经营风险、财务风险、信息风险、环境与法律风险和灾害风险等。正是因为风险的存在，风险管理才成为必要。企业应当进行风险评价，确定风险领域，防患于未然。
　　第四，内控体系不顺，职责不清。一个良好的内控系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。然而铁路一些企业内部控制体制不顺，主要表现在：岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，人员兼职过多，责任不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式，有的企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。
　　三、铁路运输企业加强内部控制的具体措施
　　（一）建立良好的内部控制环境
　　控制环境包括组织的外部环境和内dc1f368fcef6fcd27e0cf39c7038409c3e42e3d8c25a90ca9b3ea9512ea57f60部环境，为实现组织的最高目标，内部控制必须谨慎设计以适应环境。就外部控制环境而言，组织必须服从于社会通过法律法规、职业道德规则以及不同利益集团之间的竞争等表现出的一系列要求，保证内部控制能有效运行。如顾客的需求便是一个越来越重要的外部要求。组织的内部控制环境是指那些可由管理者自身主观努力而设计和决定的影响因素，如组织形式、组织结构、组织形象、职工行为、资源规模与结构等，这些众多因素又影响和决定着组织的文化。一是企业管理者必须树立现代企业管理理念，如果管理者不愿为实现预算和其他财务、经营目标重视管理，不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。二是设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限。三是各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。若管理当局明确建立了授权和分配责任的方法，就可以大大增强组织的控制意识。四是人事政策要确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力与正直品行。要做好企业职工的选拔任用、后续教育工作，制订并执行根据业绩考评给予的待遇及晋升等有关政策。五是要在经营过程中加强风险评估和风险管理。风险防范既是企业管理的必要组成部分，也是内部控制机制建立的内在动力，企业应当建立风险评估系统，认识和分析企业的整体目标及各活动层目标，以及影响这些目标实现的内在和外在因素、发生的概率及可能的后果，并采取相应的控制措施。
　　（二）加强企业财务内部控制
　　企业内控制度的中心是财务会计控制，从企业的角度或从企业财务管理的角度来说，更应关注企业财务内部控制，因为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制是安全、有效的财务管理基础。一是提高会计人员素质。财务会计控制是企业内控制度的中心，而承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。二要把握住关键。要定好审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码；要管好关键物件，如重要的发票、银行票据、印鉴；要控制住关键的工作岗位，如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准人、实物负责人等。
　　
　　（三）构筑严密的内部控制体系
　　第一，遵循国家相关法律、法规及有关制度的规定，并将其要求体现到所制定的内部控制中去，这是制定内部控制必须坚持的原则。各企业制定的内部控制制度不能与国家、部、局颁布的法规、政策相抵触，应结合本经营实际情况，构建内部管理控制框架，并率先建立起一套综合、规范的内部控制管理制度，作为各企业制定内部控制措施的基本要求和一般标准。
　　第二，不断完善内控制度，深刻领会内部会计控制制度的内容，掌握其控制方法，并使之不断完善，这是解决实际存在问题的关键。企业控制制度的内容要全面，应包含组织规划制度、授权批准制度、预算控制制度和内部控制发挥作用的机制。只有内部控制机制完善了，并有效运行，其监督作用才会充分发挥出来。内部控制制度应具有相对稳定性和连续性，各企业制定的内部控制制度，既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期经营目标，并根据企业所处内外部经济环境的变化，不断进行修订和完善。
　　第三，培养内控人才。科学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它延伸到了各个知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合，需要有相应的组织、指挥和协调能力，培养大批这样的内控人才，建立相应的知识支撑，内部控制才能完全到位。
　　第四，处理好控制成本与控制效益的关系，内部财务控制制度与职业道德自律的关系，传统内部控制方式与新型内部控制方式的关系，只有正确处理以上关系，才能充分发挥内部控制的作用，全面提高企业的经济效益。内部控制制度应具体明确，操作性强，制度条款简洁明了，条理清楚，便于理解和执行。具体执行过程中减少过繁的手续和程序，避免出现人人有责而人人都不负责的现象。
　　第五，内控三个层次要相对独立。企业的内部控制体系包括三个相对独立的层次。第一个层次是在企业全过程融入相互牵制、相互制约的控制制度，即在内部平行的组织机构之间进行的财务监督和约束行为。第二个层次是设立专门的事后监督岗位，即除正常的财务核算外，应定期对相关岗位业务工作进行全面、细致的检查。第三个层次是强化内部审计的作用，建立有效的以查为主的监督防线。
　　第六，内部控制必须具有全面性。内部控制制度必须覆盖企业生产经营全过程，其执行过程就是对企业整个经营管理活动进行监督与控制的过程，其约束力应渗透到企业所有的部门和岗位，包括业务、劳资、财务等方面，一切经济活动都不得游离于内部控制之外。
　　（四）加强企业内部财务审计力度
　　内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监督。近年来，铁路系统进行的企业收支审计、年度财务报表审计、任职到期审计，既是对企业内部依法经营工作进行的检查，又能通过查找问题改进管理制度，评审各部门的经营业绩及工作效率，发现内部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在风险，并针对经营现状，提出提高效率建议，以确保企业高效运作和发展，实现企业战略目标。同时，稳步推进由账项基础审计模式向制度基础审计模式的转变，在日常审计中加强对企业内部控制制度的健全性和执行的有效性进行审计评价，充分披露企业内部控制制度建立执行过程中存在的突出问题，提出切实可行的审计整改意见和管理建议。
　　参考文献：
　　1、公司法[EB/OL].http://wenku.baidu.com/view/d603b46d1eb91a37f1115c47.html.
　　2、会计法[EB/OL].http://wenku.baidu.com/view/5c7de83987c24028915fc3fe.html.
　　3、铁道部.铁路会计基础工作规范及相关法规[M].北京交通大学