建筑企业集团公司财务内部控制分析

戚社洪

建筑企业集团公司财务内部控制分析

戚社洪

近些年来，随着社会经济的不断发展，集团公司这种现代化的经济组织在我国逐渐形成。对于建筑企业来说，许多大企业凭借自身充足的资本实力、先进的技术力量以及相对多元的文化背景，已经建立起了具有一定规模的集团公司。在当前建筑行业激烈的市场竞争环境下，对建筑企业集团公司内部的会计控制问题进行探讨分析具有积极的现实意义。

一、集团公司的特征

1.集团公司是由多个公司法人共同组成的企业联合体。从法律地位的角度来看，集团母公司和被控股的子公司的法人人格都是相互独立，它们之间是通过资本的结合进而产生相应的控制与被控制机制。

2.在集团公司内部存在着多层次的组织关系。从持股比例的角度来分析，集团公司可以划分为全资子公司、控股子公司以及参股子公司等层次，集团母公司对子公司的控制力度与实际控股资本有关。

3.集团公司因类型的不同所采取的控股方式也不同，具体的控股方式有垂直的控股方式、环状的持股方式以及环状与垂直持股相结合的方式。

二、建筑企业集团公司财务内部控制主体

本文依据公司各个层次人员在财务内部控制中的职责的不同，将建筑企业集团公司财务内部控制的主体划分为以下几类：

一是集体公司管理层，这一主体负责集团公司整个财务内部控制系统的设计、实施以及评价。

二是公司董事会，董事会在集团公司财务内部控制中处于核心的地位，它主要负责核准公司管理层提出的财务控制方案，负责监督财务内部控制的具体实施，这一主体通过财务内部控制可以对集团公司的管理层进行有效的约束，从而确保公司的权益。

三是财务会计人员与审计人员，这一主体是集团公司财务内部控制制度的具体的实施者与执行者。

四是集团公司的其他员工，公司所有的员工都应该明确自己在财务内部控制体系中的位置与角色，并且需要与集团公司其他财务内控主体协调一致，从而保证集团公司财务内部控制工作的顺利进行。

三、建筑企业集团公司财务内部控制制度的设计

对于大多数建筑企业集团来说，并不是内部会计控制制度设计的越健全越好，这是因为十分健全的控制制定也需要投入相应的成本，尤其对于规模较大、层次结构复杂的集团公司，在公司财务内部控制设计的时候，更加需要考虑实际的财务控制成本的问题。这在经济学理论中，这也可以称之为效益大于成本模式。所以，建筑企业集团公司财务内部控制制度的设计应该遵循成本效益的原则，围绕集团公司最关键的要素进行内部控制制度的设计。

传统观点认为，建筑企业集团内部的核心要素是人、财、物。伴随社会经济的迅猛发展以及信息时代的来临，信息应经成为集团公司内部的核心要素之一，因而本文认为，建筑企业集团的核心要素在于组织、资金和信息这三个方面。在这个三维的设计体系中，组织层面涉及公司具体权力与责任的分配，它是财务内部控制体系运行的基础。本文将这三个因素的关系用图形做以下表述：

1.组织维度的控制

建筑企业集团公司的特殊性首先在于它的组织形式，因此，对其财务内部控制的设计也需要首先从组织维度开始。集团公司的财务内控人员需要充分虑集团公司的财务控制目标以及内部控制环境，采取不相容职务相分离的组织控制方法，比如设置独立的内部审计组织与公司财务委派组织等。

内部审计部门是在集团公司在基本的组织框架下，为了适应公司财务控制的需要而设立的衍生组织机构。内部审计部门的具体职能在于对集团公司内部的各项经营活动进行独立的考核与评价，这种方式可以为公司管理层与董事会提供更加科学客观的财务信息，以利于公司的决策。

财务总监委派制本身就是建筑企业集团公司监督制度的一种创新，它指的是集团母公司直接对下属子公司委派财务总监，集团公司通过委派财务总监的方式可以快速准确地获取各个子公司的财务信息，这不仅有利于提高集团公司财务信息的质量，同时也有助于降低集团公司的监督成本，从而实现建筑企业集团公司内部治理结构的优化。

2.资金维度的控制

对资金纬度的控制是建筑企业集团公司财务内部控制的重要内容，具体来说，主要体现在授权批准控制、资金集中控制以及资金预算控制这三个方面。

第一，授权批准控制。资金货币自身具有收支的功能，因此集团公司在具体资金的使用中，需要建立严格的授权审批制度，以避免资金使用的随意性，这也就是说，集团公司各层次的管理人员以及员工只有经过公司管理人员的授权批准，才可以对相关的经济业务进行处理。

第二，资金集中控制。对于建筑企业集团公司来说，资金控制不仅涉及到公司集权与分权的管理体制，同时也涉及到集团内部各个子公司参与资金使用的决策权。集团公司资金控制的主要目标是避免公司发生财务支付危机，并且保持公司现金流动的均衡性，这在另一方面也有助于公司利用资金流动加强对各部门经营活动与财务活动的控制，从而获取最大的经济效益。概括来说，建筑企业集团公司资金控制的模式主要有：统收统支方式、设立结算中心方式以及拨付备用金方式等。

第三，资金预算控制。资金预算控制是当前大多集团公司通用的财务内控方法，从建筑企业集团公司治理的层面来看，可以在董事会下面设立预算管理委员会，其职责是负责公司预算的制订以及实施过程中的监督工作，这种方法有利于集团公司及时协调和控制公司的经济活动。

3.信息维度的控制

建立并完善建筑企业集团公司财务内部报告制度，是集团公司实施信息维度控制的重要措施。建筑企业集团通过在公司各部门建立财务报告制度后，可以及时掌握具体建筑业务活动中的重要信息，这也是一种增强公司财务内部管理时效性的控制方法。与此同时，集团公司也可根据自身的实际发展情况，对具体财务内部报告的种类与格式进行设置，比如内部报告可以设置成日报、周报、旬报、月报、季报以及年报等，财务内部报告的种类主要包括：资金财务分析报告、公司经营分析报告、成本费用分析报告、建筑资产分析报告、集团公司投资分析报告、以及收益分析报告等。

四、结束语

随着建筑企业集团公司规模的不断扩大，公司组织结构也会更加复杂，这对集团公司的财务控制能力也提出了新的挑战。因此，集团公司需要结合自身管理实践，在组织结构、信息平台以及资金调度方面进行很好的控制，这对于保证建筑企业集团的长远发展也有重要的意义。

（作者单位：四川中成混凝土有限公司）