浅析行政事业单位内部控制现状与对策建议

新疆生产建设兵团农六师师直事业单位会计核算中心 吉新

行政事业单位的内部控制指通过会计相关工作对行政事业单位进行引导与调控，达到提高行政事业单位的工作效率和社会效率的目的。建立并完善行政事业单位内部控制有利于加强行政事业单位内部会计监督，推进行政事业单位内部会计控制。但是，目前我国行政事业单位内部控制中还存在着许多漏洞与问题，需要采取必要的措施加强与完善。

一、现阶段我国行政事业单位内部控制存在的问题

(一)内部控制意识淡薄

缺乏对内部控制的基本了解，忽视会计工作，内控意识淡薄，是大多数行政事业单位主要负责人的通病。他们认为行政事业单位会计核算是一项相对简单的工作，错误地认为会计只要将帐册记好就行，这种误解直接导致行政事业单位的会计人员素质普遍较低；对内部控制的认识也不深刻，总是强调问题的灵活性，导致信任度下降。

同时，在很多行政事业单位管理人员的意识中，对内控制度的理解存有偏差：对制度的设计仅停留在内部会计控制，参加人员也仅是财务人员。这种偏差忽视了单位内部其他部门以及外部主体（银行、财政部门等）之间的互控，具有相当程度上的片面性，当然也就缺乏了有效性。

(二)内部控制制度不完善

目前，我国还没有出台任何针对事业单位并且有效的内部控制的指导性规范。虽然有诸如财政部制定的《内部会计控制规范》这样的规范、条款，但对行政事业单位的针对性与适应性都较弱。大部分行政事业单位也缺少书面的内部控制制度，出现问题时，便会缺乏统一的处置标准。

(三)预算控制比较薄弱

近年来，我国逐渐推进部门预算改革，一定程度上加强了预算控制。其主要表现：一是预算编制比较模糊。现在，大多数部门预算的编制是根据当年财政状况、上年收支情况、预算单位的自身特点和业务来核定，许多具体项目都没有得到细化；二是预算刚性偏弱，预算缺乏计划性、科学性，较频繁地调整追加，缺少预见性，从而削弱了预算的控制力。

(四)监督机制缺乏有效性

目前，许多行政事业单位没有内审机构，或者是形同虚设，极少数能对会计工作和经济活动进行有效监督。不少单位并没有设置专门的机构或派遣人员对执行情况进行监督检查，致使无法实施内部控制，也无法进行以内部控制为主体的审计监督，从而影响内部控制在行政事业单位中的作用。

(五)内部控制执行力度不够

部分行政事业单位的财务工作由“一把手”亲自抓，并且设立的内审机构和人员均由单位领导亲自审批、委任，这自然就约束了内审人员的监督行，一方面造成外部监督机制弱化另一方面导致内部控制失效。同时财政部门的监督方式——重预算分配、轻资金使用，缺乏对预算单位的财务管理，对查出问题的处罚往往重人情而轻规定，执行力不够。

二、行政事业单位内部控制改进举措

(一)增强内部控制意识在行政事业单位内，加大政策

宣传力度，提高对内部控制的认识。行政事业单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，在内部控制体系中占据主导地位。因此，必须对行政事业单位主要负责人及相关领导在内控知识方面进行必要的培训，使他们充分认识到内部控制的重要性，树立内部控制意识，促使他们履行建立健全单位内部控制制度的责任。

(二)建立健全内部控制制度

内部控制体制包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部控制制度设计和建设为方向。内部控制体制应在确定后保持一定时期的相对稳定，从而使整个体系达到稳定。单位的各个职能部门都应该参与到控制活动中，包括授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等。同时，还要将常规授权和持别授权区分开来，明确各岗位的权限范围、审批程序和相应责任，保证不同部门互相监督，形成相互制衡的工作机制。

(三)完善部门预算制度

要在行政事业单位中制定科学的预算制度。首先，要制定比较合理的业务工作量化指标体系，建议把经费支出分为基本人员支出、基本业务经费支出和项目支出三部分，以确定单项业务工作的定额标准。其次，分类整理业务工作的内容，分类制定业务支出定额。

(四)加强监督力度

遵循“不相容职务相关分离”的原则，在会计内部控制中实行权力分配，并将行政事业单位的内审部门与外部监督相结合，建立有效的沟通渠道进行信息交流。一方面，督促行政事业单位不断建立健全内部控制制度，完善岗位责任制，加强信息交流，形成有效的外部监督合力；另一方面，相关部门应加强对单位内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强单位内部控制的效果。

(五)建立审计制度

行政事业单位的内部控制制度实施可以由所在单位的内部审计部门来执行，审计部门应对单位内部的经济活动进行定期、客观、公正的审核和稽查。内部审计是保证会计资料真实、完整的重要措施，也是监督、检查和评价内部控制制度的质量和效果的重要手段。另外，内部审计还要为改进内部控制制度提供具有参考性和建设性的意见和建议，从而使行政事业单位的内部控制制度更加完善。除了严密的内部审计外，还要借助必要的外部审计控制，改善会计控制环境，依靠外部审计不断改进内部控制。

总之，我国行政事业单位的内部控制体系仍然存在许多问题，行政事业单位必须建立健全科学、合理、有效的内部控制制度，增强责任人内部控制意识，将责任明确到人，才能实现内控工作的长足发展，从而实现行政事业单位的健康发展。

[1]宋益萍.简述行政事业单位内部控制制度存在的问题及对策，科技创新导报，2008

[2]王春美.试论行政事业单位内部控制的措施和对策，科技信息，2008

[3]卢士军.行政事业单位内部会计控制浅析[J]，中国高新技术行政事业单位，2009