借鉴联合国经验提高审计工作质量

张静

2008年中国成为联合国审计委员会委员国，中国审计从此走上世界舞台。在厅领导的关心支持下，我有幸参加了审计署组织的联合国儿童基金的审计项目，以下结合联合国审计在组织管理、项目实施、质量控制、审计技术等方面的做法和特点，谈一谈对我国政府审计工作的借鉴意义。

一、联合过审计管理方面的做法和特点

1.扁平化、自主管理模式与人力资源的优化组合。审计署联合国审计委员会领导小组办公室(简称联审办)对审计组的现场管理通过随时请示、及时复核、快速决策的方式来实现。审计组通过联合国审计专网随时请示汇报，电话、飞信、QQ也是审计人员之间重要的联络方式。联审办会立即做出回复，提出处理意见，48小时内复核完毕审计工作底稿返回审计组。联合国审计专网也是联审办平时管理分散在各地的审计人员的工具，信息交流和安排工作都是通过邮件完成。组建审计组时，综合考虑项目人员，合理配置人力资源，形成最优的审计组合。

2.审计项目管理科学、规范、高效体现在三方面：首先，审前计划是基础。项目计划一经确定，严格执行，同时抄送被审计单位，各环节的时间安排丝毫不差。年度审计开始之前，派出计划组开展审前调查，回来后编制统一审计标准手册下发审计人员，并由专人分领域讲解，供大家在审计中参考使用。其次，现场审计是关键。联合国项目现场审计对效率和质量的要求是同步进行的，需要几个人在三四周的时间内完成从进点会到递交审计报告的所有工作。因此，严谨的工作态度、全面的审计程序、充分的审计证据和良好的沟通技巧是完成现场审计任务制胜法宝。第三，审后整理是完善。审计组回国后两日内提交中英文审计报告，联审办组织专人当场审核、修改、完善审计报告。一周内上交所有相关审计资料档案纸质和电子各一份，包括与对方的往来邮件也要归档，以保留审计痕迹。最后，审计组递交一份该项目的审计成果与经验分析报告，供以后审计人员参阅。

3.统一组织，严格执行，成果共享。联合国同类审计项目每年在同一时间段内集中展开，要求审计人员严格执行所有审计程序，无论有无审计发现均要获取相关证据。审计组之间随时交流沟通，通过邮件互相参考借鉴审计发现和特色审计方法，实现资源和成果共享。既激发和督促各组的审计进度，也为发现宏观性、普遍性问题奠定基础。

二、具体审计项目方面的特点

1.财务审计与管理审计并存，合规审计与效益审计并重。联合国审计要达到四个目标，即通过报表审计，检查资源投入情况，服务于预算控制；通过绩效审计，评价资源产出效果，服务于目标完成：通过合规审计，检查各项法规执行情况，服务于规则监督；通过提出建设性审计建议，完善内部管理，服务于改进管理。财务收支审计需要对财务报表的整体公允性发表审计意见；绩效审计对财务系统、内部控制以及运营管理的经济性、效率性、效果性发表审计意见。

2.强调结果导向的成果预算管理和问责制。结果导向型项目预算管理就是用最终成效来衡量工作，决定预算和资源的分配，强调质量和成果。审计要审查预算编制、评价绩效指标体系、还要检查主要产出情况。在问责制方面，强调问责制是高成效管理的一个核心支柱，要加强个人问责制和机构在所取得的成果和所使用的资源方面接受会员国问责的制度，确保及时执行监督机构的各项建议。

3.强化控制，兼顾实效，实现全面审计质量管理。联合国审计工作以制定并执行质量控制规范为内容和手段，通过“审计质量控制检查表”对审计项目实行全面质量管理。该表通过是非判断的形式直观地衡量一个审计项目从审前准备到审计终结各个阶段、步骤、程序的实施是否遵循了相关审计准则的要求，包括审计成果利用情况。既是审计组长对项目质量控制情况随时进行自评白查的对照标准，也是联合国审计委员会对审计项目整体质量进行事后监督的依据。

4.科学的审计技术方法和手段。审计中调查问卷、风险评估、统计抽样、分析性复核等国际通行的审计技术方法被广泛使用，被国际同行和被审计单位普遍认同和接受。计算机审计不仅要检查分析计算机系统中的财务、业务数据，还要对信息系统物理环境和系统控制情况进行评价。

三、对国内审计的借鉴意义

1.借鉴先进审计理念，拓宽审计工作思路。借鉴联合国全方位、多领域的审计思路，突破国内传统的财政财务收支审计思维，树立“大审计”理念。结合我国政府审计，尤其是预算执行审计，可进一步拓展预算执行审计的内容和范围，对预算单位涉及财政资金的人、财、物等各方面实施综合审计。

2.注重整改落实，体现审计成果最大化。借鉴联合国审计强调提出建设性审计意见和建议并督促落实的思想，促进政府审计整改落实，实现审计成果最大化。主要做法一是力求从完善制度、提高管理规范化的角度提出具体、合理审计意见和建议；二是跟踪检查并反映历年审计结论的执行情况；三是扩大和完善审计公告制和通报制，实行阳光审计。

3.加强审前准备、现场管理和审后整理。及早动手，安排好审前各项工作。审计工作方案要具有指导作用，项目实施方案要详细具体，工作细化到人、到天、到领域；审计中要严格执行审计方案，定期汇报审计情况，重大事项及时请示。鼓励审计组之间进行信息交流、互通有无；审计结束时，所有审计工作底稿递交审计机关复核，并尽快完成审计报告。

4.开展结果导向的成果预算管理审计，推进效益审计。评判预算执行情况的依据应该是资源的使用效率和成果预算编制框架所列目标的实现情况，而不是预算支出率的高低。审计必须区分节省和少支情况，前者是通过提高效率等措施降低成本，后者则可能是项目方案活动延后或不执行造成的。我们也可将效益审计与预算执行审计结合起来，开展结果导向的成果预算管理审计，检查被审计单位财务程序、会计系统、内部控制以及运营和管理的经济性、效率性、效果性，评价预算单位取得的成果和使用的资源情况。

5.借鉴风险导向审计模式，加大先进审计技术方法的使用。一方面，把风险导向审计中控制风险的理念和方法融合到我国政府审计中，降低审计风险。以“合理的职业怀疑假设”为基础，保持合理的职业警觉，将审计视野扩大到被审计单位所处的经营环境，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。另一方面，加大调查问卷、统计抽样、穿行测试、分析性复核等科学技术方法的运用。在计算机存储数据进行查询分析的基础上，逐步开展全面的计算机信息系统审计，包括计算机物州环境和控制程序的检查评价。

联合国审计有许多特色、有效的做法值得我们学习借鉴。我们在虚心学习、潜心研究的同时，还应将国际先进的审计理念和方法引入中国，逐步完善我国审计的管理工作和技术方法。

(作者单位：陕西省审计厅)