高校建设项目全过程跟踪审计的实施与探索

长期以来, 人们对建设项目结算审计比较重视，即工程事后审计，而对工程事前、事中过程的审计监督，则往往重视不够，高校建设项目也不例外。实践证明,这种审计方式存在一定的局限性,审计工作在规范建设管理方面未能发挥应有的作用，它对建设过程中造价管理的种种漏洞，显得无能为力。如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回等。而跟踪审计则将审计监督贯穿于建设项目的全过程，及时发现、纠正建设环节中出现的问题，如设计变更、隐蔽工程、材料价格考察等问题，由于审计的提前介入，从而摆脱了事后审计难的被动局面。现在，各高等院校对建设项目实行全过程跟踪审计都有明确的规定。我校建设工程项目全过程审计实施办法中明确规定，单项工程造价大于200万元的基建工程以及单项工程造价大于20万元的装饰、修缮工程等必须实行全过程跟踪审计。我校日照校区小高层建设，第一次实行全过程跟踪审计，并委托社会中介机构全程跟踪，内部审计人员全程介入，对工程建设过程中发现的问题及时提出整改意见和改进措施，对于规范管理、堵塞漏洞、防止损失浪费起到立竿见影的作用。

一、何为建设项目全过程跟踪审计

建设项目跟踪审计是指独立的社会中介机构接受业主委托，依据国家相关法律法规和制度，对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、监督和管理活动。其目的是将传统的事后审计的关口前移，有效控制和真实反映工程投资，及时提出审计意见和建议,提高工程质量，降低建设成本，保障建设资金的合理使用，提高资金的使用效率。

二、高校建设项目全过程跟踪审计的作用

跟踪审计是现代审计制度的创新，它在高校建设项目中发挥着越来越突出的作用。在优化投资决策、规范建设行为、促进项目管理以及加强党风廉政建设等方面均发挥着积极的作用。主要体现在：

1、促进各方加强管理，确保工程质量。目前，我国高校建设项目普遍存在着业主不到位、监理不到位和管理不到位的情况，由于跟踪审计的提前介入，可及时、及早地发现问题，把问题消灭在萌芽状态，以利堵塞漏洞，防范风险。

2、能更好地控制和节约建设成本，取得更好的经济效益。由于跟踪审计克服了以往只对结算进行审计的做法，做到关口前移，贯穿项目的全过程，从而使工程项目的建设成本从立项到竣工结算阶段都得到了有效的控制。

3、有利于降低审计风险。现在高校建设项目越来越多，投资金额越来越大，以前的结算审计中审计方对施工过程中发生的签证、变更可以说是一概不知，全依靠基建管理部门的签字认可，存在着极大的审计风险。实行跟踪审计，在项目建设全过程加强监督和管理，特别是对一些签证和变更及时提出意见和建议，为学校的建设资金和工程质量层层把关，从而有效地降低了审计风险。

三、跟踪审计与业主、内部审计及监理的关系

基建工程跟踪审计是内部审计机构的重要组成部分，主要对工程建设过程中的工艺、造价进行全过程控制。由于高校内建设方内部审计机构力量不足，跟踪审计接受内部审计机构的委托对工程建设项目实行全过程跟踪审计，其目的是为了促进建设项目实现质量、速度、效益相统一。监理则是根据基本建设工程必须实行监理制度的规定，由业主通过招标等方式确定，对工程建设项目实行监督管理，建设工程监理在工程建设过程中涉及到三大控制，即质量控制、进度控制和造价控制。由此可见，跟踪审计与监理都是代表建设方在工程建设过程中实行监督管理，只是分工不同，他们之间应该互相配合，协调工作，共同为建设方服好务，把好关。这种委托代理关系如图1所示：

四、高校建设项目全过程跟踪审计的实施要点

（一） “事前阶段”跟踪审计的实施要点

“事前阶段”审计是全过程跟踪审计的第一步，也是重中之重。“事前阶段”主要包括立项决策、招投标、合同签订等几个环节，这几个阶段对于整个工程建设和工程投资，具有举足轻重的作用。

1、立项决策阶段的审计实施要点

此阶段主要审查项目建议书、可行性研究报告、设计文件、开工前的各项审批手续是否完备、合规合法；对基建工程项目的建设程序、资金来源等前期工作进行审计，检查建设程序、建设资金筹集等前期工作的真实性和合法性；严格审查各项前期费用的支付情况，检查各项规费是否合规、合理，有效控制前期经费的发生,减少工程的投资成本；进行概算审计,从源头把关,形成制约机制，从节约投资、优化方案、规范程序等角度，及时提出阶段性审计意见。

2、招投标阶段的审计实施要点

① 审核招标文件内容是否全面，条款是否公平合理。是否将影响工程造价的条款进行详细的约定，如：预付款及付款方式的约定，价款结算及调整办法的约定，违约处罚的约定，投标报价时少算、错算、漏项的处理办法约定等等，为合同签订打下良好的基础。

② 审核工程量清单。工程量清单是投标单位投标报价的基础，清单一般是由业主或业主委托招标代理机构进行编制，其工程内容是否正确是业主控制工程造价的基础。重点审核工程量清单是否完整，有无明显的少算、漏算等现象，尽量避免结算时扯皮现象的发生。

③ 审核及修改拦标价。拦标价是一个分项工程的最高限价，对拦标价要主动控制，而不能寄期望于投标降价。看是否能够体现招标人对工程造价的控制意图，是否处于目前市场所能够接受的合理造价水平上。拦标价的总价是公开的，但分部分项的综合单价是保密的，因为分部分项在评标过程中要参与评标，因此做好分部分项综合单价的保密工作至关重要。我校日照校区新建信息教学实验楼工程，拦标价是业主委托招标代理机构编制的，总造价为4200万元。按照日照市的有关规定，分部分项的报价按占总造价的比重的前25项随机抽取10项参与评标，为了做好这25项分部分项综合单价的保密工作，领导要求我们审计部门以人格担保对拦标价重新进行组价，重点是前25项，并且不让招标代理机构参与。我们审计部门经过一天的努力，对拦标价进行了核实计算，对错项进行修改，重新做出新的拦标价，总造价为3900万元，从中节省300万元，并对新的拦标价进行密封，只给招标代理机构说出总造价。评标结束后，我们选出了理想的施工企业，中标价为3700万元，比拦标价节省了200万元，这样既节省了工程造价，又做到了分部分项的保密工作。最后，这项工作得到了领导的充分肯定。

图1

④审核各投标单位的投标书。审核各投标单位的投标书是否响应招标文件，是否有明显低于市场价、漏项、串标或其它不明确内容的现象，在询标时写下书面承诺，明确提出今后的结算方式，否则，可能为工程结算留下隐患。如我校日照校区新建信息教学实验楼工程招标过程中，招标文件中明确规定，对甲方暂定材料的综合单价（塑钢门窗：甲方暂定为260元/m2）要严格按甲方暂定价格计入，否则按废标处理。有的投标企业塑钢门窗综合单价按260.50元/m2或260.49元/m2计入，没有响应招标文件，最后，经过评委会一致通过按废标处理。

⑤审核预中标单位的标书。对预中标单位标书中的清单报价部分进行详细审核，看是否有漏项及其它不明确内容，写出书面承诺并签字盖章，明确以后的结算方式。如：我校小高层工程招标过程中，一施工企业预中标，在审核其标书过程中发现甲方暂列金额300万元未计入，预中标单位明确承诺此项费用包含在其它分项中，结算时可扣除。

3、合同签订阶段的审计实施要点

合同是约定当事人经济行为的法律文件，合同能否依法履行直接关系到建设项目能否顺利进行，关系到建设工程的质量、工期和投资效益等问题。此阶段主要审核合同条款及补充协议是否与招标文件、投标文件有实质性背离；与工程结算直接相关的条款，如价款结算与调整办法、清单中少计及漏计项目的结算办法、风险分担的划分等，是否全面、准确、不留活口。同时，正确预测工程施工过程中可能引起索赔的因素，并在合同中进行约定，有效避免过多索赔事件的发生。

（二）“事中阶段”跟踪审计实施要点

“事中阶段”即工程施工阶段，这是跟踪审计控制工程造价的主要阶段。此阶段跟踪审计的工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料及设备价格、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制。

1、隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽工程，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对工程造价产生直接影响。因此，跟踪审计需要对施工过程中隐蔽项目的工程量、施工工艺进行现场确定，可通过拍照、录像等手段。当施工企业不配合时，可会同监理、内部审计部门及基建部门共同现场确定工程量，从而取得较好效果。并把测量结果做好记录，各方签字确认，为以后的工程结算做好基础。

2、材料、设备价格的确定。材料、设备的造价往往占工程总造价的70%以上，材料、设备价格的确定、对控制工程造价起着关键作用。跟踪审计应根据工程进度，要求施工方提前报出所需的材料，在监理、基建质量把关的前提下，应通过招标或竞争性谈判的方式努力争取最低价，及时掌握建材市场价格变化规律，定期考察市场行情。工程中使用的设备,也应公开招投标。通过以上方式，进一步避免材料、设备供应中的一些不正当行为，维护学校的利益。

3、工程进度款拨付审计。工程进度款的支付时间与支付额度是工程承、发包双方十分关注的问题，我们既要保证施工单位获得合理的资金以保证工程顺利进行，又要使工程款不能超付，一旦超付，学校将会处于十分被动的局面。为防止这种现象的发生，审计人员在审核工程进度款时应严格按合同约定的方式进行审核，其计量方式为实际完成工程量乘以中标的综合单价，并按合同约定比例进行支付。

4、变更签证的确定。认真审核设计变更及签证，严格杜绝不合理变更和不增加工程实体的费用签证。核实变更内容是否属实，是否有建设方、施工方、监理、跟踪审计四方签字。明确现场变更签证程序，变更是由建设方还是施工方提出，如果变更由建设方提出，应经设计院批准，监理核实，跟踪审计确定工程造价，最后传达给施工方执行。如果变更由施工方提出，则由建设方、监理及跟踪审计论证其可行性及合理性，再传达给施工方执行。因此，变更签证单的内容决定了签证流程的不同。只有发挥监理、跟踪审计的作用，才能从源头上控制设计变更，杜绝不合理变更的出现。

（三）“事后阶段”跟踪审计实施要点

“事后阶段”主要指竣工结算阶段。工程竣工结算审查是“事后阶段”跟踪审计的一项重要工作，应根据合同、招标文件、投标文件、消耗量定额及费用定额、竣工资料及地方有关规定等，认真核实工程竣工结算。

1、要严格核实工程量。对平时跟踪的资料进行汇总整理，按照竣工图纸、签证及变更认真核实工程量，明确招标确定的范围，避免加大工程和重复计算。

2、严把定额套用关。严格审查结算选用的定额是否正确，套用定额子目是否合理，有无高套定额现象；结算单价是否与中标时的综合单价一致，对原清单中漏项子目的综合单价的确定是否合理，是否按照合同约定等。

3、审核材料价差。施工企业自行采购的材料，核实材料签字手续是否完备，是否按规定调整差价；业主供应材料是否按规定计入结算，最后是否扣除，施工单位多领的材料是否按业主招标价扣回等。

4、审核工程取费。重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否与中标的投标文件一致，分包项目是否按合同规定计取费用等。

5、有关单位参与把关。要求审计人员正确处理好建设、监理、施工等单位的组织协调关系，有问题多沟通，客观公正、坚持原则,最大限度地使工程造价得到准确、真实、完整的反映。

五、结束语

总之，建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种创新，在实践中已彰显出它的优越性及广阔的应用前景。当前，要全面推行跟踪审计，国家在政策上应进一步提倡，审计署要制定跟踪审计的具体准则，并在工程建设过程中，不断加强实践和探索，使其不断完善和提高。只有这样，才能为高校的改革和发展，乃至为经济社会又好又快地发展提供更优的服务。