论建筑施工企业内部控制存在的问题与对策

○任永宏

（辽宁省白石水库管理局 辽宁 朝阳 122000）

目前我国建筑施工企业内部控制制度仍然存在很多弊端，随着企业的发展壮大以及市场竞争程度的加深，很多施工企业均出现了决策失误或管理不善等重大问题，因此有必要对施工企业的内部控制制度进行深入的探讨，保证施工企业经营管理目标的实现。

一、内部控制概要

内部控制是企业内部的管理控制系统，它是为实现企业经营目标，保证资产的安全完整性、会计信息资料的正确可靠性以及确保经营方针的彻底执行等所采取的一系列必要的管理措施。内部控制不仅包括企业高层用以授权和指挥经济活动的各种方式，也包括核算、审核分析各种信息资料及报告的程序和步骤，同时包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价的各种规章制度。概括起来，内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监控等相互关联的五大要素。

二、施工企业内部控制的必要性

随着全球经济一体化进程迅速发展，我国建筑施工企业也面临着巨大的挑战，对建筑施工的管理、技术以及制度等提出了更高的要求。内部控制在建筑施工企业的经营管理中具有重要的作用。

1、提高施工企业经营效率和效果。面对激烈的市场竞争环境，完善施工企业内部控制制度能够对施工企业内各部门、各环节进行合理的工作分工、协调和控制，促使员工履行工作职责，保证工作目标的实现。同时，对于施工中发生的问题能够及时地反馈和纠正，从而保证了施工企业生产经营活动的顺利开展和企业既定目标的实现，在一定程度上规避了生产经营过程中的风险，提高了施工企业的经营效率和效果。

2、防范施工企业的经营风险。面对千变万化的经营环境，施工企业在关注自身发展机遇的同时更应该重视经营过程中可能出现的各种风险。内部控制作为企业经营管理的中枢环节，能够保证企业内部信息的安全性和有效性，促进企业内部风险预警机制的完善。同时，内部控制能准确对风险进行有效评估，强化施工企业内部经营风险控制的薄弱环节。通过内部控制，企业高层能够及时准确的了解企业内外部各种信息，从而为企业的战略决策提供可靠的依据。

3、提高施工企业员工队伍的整体素质。机会主义和道德风险是施工企业在经营管理过程中所要面对的两个重大问题。完善和健全内部控制，可以从制度上对员工的行为进行规范，客观上有助于员工职业道德和职业素养的提高。在内部控制制度的作用下，员工能够明白哪些行为是被接受、哪些行为是被否定的，同时健全的内部控制制度对员工的专业能力、团队精神等提出了新的要求，能够激励员工自主自觉地提高自身能力和素质以应对企业持续发展壮大的需要。

三、施工企业内部控制的原则

施工企业内部控制应综合考虑施工企业的业务特点，因此在进行内部控制时应遵循以下原则。

1、适应性原则。施工企业内部控制体系应以企业现状为基础，综合考虑施工业务类型的复杂性和多样性，按照相关法律法规全面地梳理和优化企业管理业务流程，达到有效控制风险。在施工企业中，要充分考虑目前企业的管理水平，防止采用过高、过于严苛的内部控制标准来要求企业，造成相反的效果。因此需要结合企业的远期目标和近期目标，优先考虑施工企业目前面对的困难及薄弱环节，确保内部控制体系能被广泛接受、容易执行且行之有效。

2、突出重点原则。内部控制涵盖施工企业全部的经营业务，涉及所有部门经营管理活动的各个方面，在具体实施过程中不仅要面面俱到，更要突出重点，针对施工企业的重要部门、重要业务和流程以及高风险环节采取严格的控制措施，规避重大风险。例如，施工企业在货币资金管理、物资采购等环节问题较为突出，因此在制定内部控制体系时，应重点抓紧这些方面的内部控制制度。

3、协调配合原则。施工企业各项经营管理活动中，各个部门、业务及工作人员之间应相互配合，各环节应同步协调，业务相关程序的办理必须紧密衔接，从而避免经营管理、业务操作和施工过程产生脱节现象，减少矛盾和内耗，保证企业经营管理活动的连续性和有效性。同时，需要注意的是，履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。

4、前瞻性原则。内部控制能够促进施工企业经营管理水平的提高，它不仅要帮助施工企业解决经营管理中的薄弱环节或相关问题，更重要的是它应能帮助企业充分考虑未来的发展要求和发展趋势。内部控制应具有适时性，更要有前瞻性，即在解决目前企业问题的同时又能引导企业顺应内外部环境发展的要求往更好、更高的管理方面努力和发展。

5、内外兼顾原则。内部控制是企业对其自身相关业务和行动的制度化的管理和控制，它属于企业的自律行为。但无论是何种类型的企业，它们同时面对着两种不同的环境，即内部环境和外部环境。因此企业在规避经营管理风险时，也要考虑企业的外部监督作用。对施工企业负有直接监督责任的是监理公司，高效的监理监督能够促进企业不断完善内部控制体系。因此，施工企业的内部控制应与监理监督相结合，形成合力监督。

四、施工企业内部控制现存问题

面临国内外激烈竞争态势，我国建筑施工企业虽已经充分认识到内部控制的重要性，并持续完善、改进内部控制制度，但目前大多数施工企业内部控制仍存在许多问题，本文主要从以下五方面进行讨论。

1、控制环境方面。我国施工企业控制环境方面存在的主要问题包括三个方面：一是需进一步完善法人治理结构。我国施工企业近几年来在法人治理结构上取得一定进展，但仍存在许多问题，虽然建立了股东会、监事会、董事会等法人治理结构，但基本上是三套班长一套人马，违背了自我监督的要求，法人治理结构有形无实。二是人力资源发展滞后。随着“鲁布革经验的推广”，我国建筑施工企业基本实行项目法施工，项目是施工的基本管理单位，而与之相适应的人力资源管理却跟不上业务需求，缺乏完善的人力制度。三是组织形式和机构设置不合理。施工企业通常实行项目管理体制，要求实行矩阵式管理，但目前大多数企业由于人力资源缺乏不能很好地执行这个要求，项目管理的作用无法发挥出来。

2、风险管理方面。目前许多建筑施工企业对市场的认识不足，以至于对企业自身内部控制引发的风险考虑不够，这些主要体现在对项目风险评估机制、价格风险评价机制不完善以及风险防范机制不健全等。在竞争激烈的市场现状下，施工企业往往会忽视风险评估等机制带来的风险，风险评估需要从不同的角度、不同层次对施工项目进行综合评价，但目前很多施工企业对项目的风险评估依旧存在较多问题，甚至没有相应的评估机制，缺乏健全的风险防范机制。

3、内部控制活动方面。建筑施工企业没有设定专门的机构来制定内部控制制度，造成了内部控制各项制度由相关部门自行制定，缺乏完整的内控体系，内部控制乏力。由于不同部门之间存在角度的差异及相互之间没有很好的沟通协调，内控相关制度往往会存在冲突现象，不能发挥真正的效用。同时，从施工企业内部控制的现象来看，虽然相关的内控制度也渐成规章，但是其执行力却很不理想，大多的内控制度只是表面形式，并没有真正的落实内部控制制度。

4、信息沟通方面。建筑施工企业的信息化管理整体水平较低，存在一定局限性和不足，主要表现在信息失真现象比较严重、信息化效益低和企业观念更新滞后等方面。由于建筑施工企业项目具有临时性和分散性的特点，往往会导致企业内部信息传递不畅、甚至失真的现象。由于管理信息系统集成化程度低，使得信息化效益不明显。同时，以粗放型经营为主的建筑施工企业对先进科技技术的应用不足，观念滞后，投资不足。

5、内部监督控制方面。施工企业内部监督控制方面存在的问题主要表现在对内部控制科学有效的监督评价和纠正体系。目前施工企业的审计部门存在人员少、素质低等多个问题，虽然起到了一定作用，到很多事情只是流于形式，特别是对领导层面存在的问题，没有充分发挥监督作用。另一方面，纠正体系相关制度难以改进，缺乏披露违规行为和相关制度缺陷的有效措施，内部控制的真正效果无法实现。

五、施工企业内部控制的对策

1、完善内部控制环境。现代企业的竞争是人才的竞争，施工企业应加强人力资源管理方面的工作，尤其是提高中高层管理人员素质，这是做好内部控制的关键条件。管理人员的素质提升主要放在对现代管理理念的吸收上，中高层管理人员只有利用好管理这一把利器，在对自身企业充分认识的基础上，才能做出正确的战略决策，施工企业才能真正做好内部控制工作。同时施工企业也需要进一步完善绩效考核机制，最大限度激发员工自主行为，强化优胜劣汰机制。

2、强化风险防范控制措施。由于施工企业项目的临时性和流动性特点，施工企业应当培养风险防范意识，完善、强化风险管理系统，通过风险识别、风险预警、风险评估等措施，对施工企业相关风险进行全面防范和控制，规避施工前后过程中不必要的风险威胁。

3、加强内部审计，做好事后监督工作。作为企业内部一项独立的监督活动，相对于外部审计，内部审计更能深入企业内部管理，有助于管理效益的提升。施工企业的内部审计活动需要以客观、公正的态度对内部控制执行进行有效评价，审计人员巩固监督防线能够保证各职能部门遵守相关会计制度，确保会计信息的真实性和资产的安全性。同时，强化内部审计和事后监督工作能及时发现内控实施中的问题和薄弱环节，并通过分析相关问题可以及时向管理层提出完善、改进建议，有利于完善内部控制体系。

4、加快信息化建设，提高内部控制效果。施工企业项目大都具有管理跨度大、地域分布广、资金链长等特点，因此需要对有关机构进行整合，推进集约化管理，从而提高企业经济效益。例如，财务资金集中管理、建立全面预算管理体系等，从而实现对项目的投入、产出和成本费用的有效控制。在信息系统建设方面，施工企业应重视信息系统开发和维护、信息系统的组织管理控制等。加快信息化建设能够实现企业内部信息的有效监督和管理，大大提高企业内部信息的传递效率，促进内部控制措施的有效实施。

六、结束语

面对生产经营过程中多样化的风险、机遇和挑战，施工企业需要完善自身内部经营管理机制，而内部控制制度作为现代施工企业经营管理的重要组成部分，能够帮助施工企业从激烈的竞争环境中脱颖而出。因此，建筑施工企业需要建立健全的内部控制制度，加强内部控制，保证企业经营管理目标的实现，达到安全、健康和稳步发展的目标。

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[2]王群：强化企业内部控制的原则与环节探讨[J].现代财经，2008（6）.

[3]许忠昌：建筑施工企业内部控制初探[J].经营管理，2009（6）.

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