浅析重塑企业集团财务控制

○牛咏梅

（中国人民健康保险股份有限公司 北京 100032）

浅析重塑企业集团财务控制

○牛咏梅

（中国人民健康保险股份有限公司 北京 100032）

国际金融危机过后，我国的企业集团开始趋于向好向上的方向发展。本文阐述了重塑企业集团财务控制的必要性和企业集团财务控制的内涵，提出从完善企业集团财务治理结构、建立健全企业集团内部审计制度、实施全面预算管理、建立企业集团网络管理系统、推动企业集团财务文化建设五个方面重塑企业集团财务控制的战略实践思考。

企业集团 财务控制 思考

在经济全球化、一体化的今天，企业集团财务控制成为企业集团治理的核心。党的十五大以来，我国企业以资本为纽带，通过市场行为形成有较强竞争力的跨地区、跨行业、跨所有制和跨国经营的大型企业集团；通过改组、联合、兼并、租赁、承包经营和股份出售等形式搞活国有小企业，为我国国民经济发展、提升企业实力以及参与国际竞争起了重要作用。国际金融危机过后，我国的企业集团开始向好的方向发展，重塑企业集团财务控制，具有重要的现实意义和指导作用。

一、重塑集团财务控制的必要性

1、重塑企业集团财务控制是企业集团可持续发展的要求

企业集团是由众多成员单位所组成，由于各成员单位的局部利益目标与整体利益目标很难完全协调一致，集团在收入增长率、资产增值率、所有者权益增长率之间存在不协调的现象，使得集团企业出现了整体化产业结构不够优化、会计信息失真以及盈利水平不高等诸多问题，为企业集团发展带来不利的影响。因此，有必要强化基础管理与资金管理，落实监管责任，加强企业集团财务管理与控制，以确保企业集团的可持续发展。

2、重塑企业集团财务控制是企业集团资产重组的要求

随着企业资产重组改革的进一步深入，集团范围内组建了若干子企业，原来以成本控制为中心的财务控制方法已经不能满足现代企业发展的需求，而原有的以经营者个人素质为主的管理控制体系也不能适应企业集团管理需求。如果企业集团内部财务控制较为薄弱，会造成财务工作滞后，不利于集团财务管理水平的提高。企业集团需要强化企业集团的财务控制，建立一套比较完善的财务控制机制，以提高企业集团的管理水平。

3、重塑企业集团财务控制是保护投资者利益的要求

在现代企业集团的运营中，企业财产所有权和经营权相分离。由于经营者追求的目标与所有者的目标并不完全一致，一些经营者为了自身的利益，有时会做出损害所有者权益事情或决策，如有些经营者私挪公款来炒股，有些在办理一些项目时捞取回扣等，因此，有必要强化企业集团的财务控制，以便能够及时准确地向投资者和相关信息使用者披露企业财务信息，切实保护投资者利益。

二、企业集团财务控制的内涵

1、财务控制的概念

财务控制是现代企业管理水平的重要标志，它运用特定的方法、措施和程序，通过规范化的控制手段，对企业的财务活动进行控制和监督。财务控制的总目标是在确保法律法规和规章制度贯彻执行的基础上，优化企业整体资源综合配置效益，制定资本保值和增值的委托责任目标与财务控制目标，实现企业集团经营的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。

2、财务控制的基本原则

企业集团财务控制要实施到位，必须遵循以下原则。一是合法性原则。企业集团在制定管理制度时必须以国家的相关法律法规为依据，对法律尚不明确或界线不清的，加以明确界线和细化。二是重要性原则。企业集团财务控制要抓住财务运行过程中的关节点实施有的放矢的控制，不能代替或干扰企业内部控制活动，按照重要性的基本要求，调动母子公司的积极性。三是界定约束原则。企业集团对各个层级的子公司要明确各自的权利和义务。四是成本效益原则。控制的目的是提高效益，财务控制在把握合法性、重要性、界定约束原则的同时，要考虑成本效益原则。五是激励原则。任何规章制度，办法都必须依赖具体人员来实施。企业集团实施财务控制必须建立相应的激励机制，设计控制系统也必须遵循激励原则，以促进和鼓励企业围绕集团整体目标运行。

3、财务控制在财务管理中的地位

财务控制主要是从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励与约束不对称问题，协调并指导各部门、单位的财务活动。财务控制的任务就是通过调节、沟通和合作使个别分散的财务行动整合统一，追求企业短期或长期的财务目标。财务管理内容从不同的角度有不同的表达：从资金运动过程分析，财务管理包括资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等；从管理环节分析，财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等。

三、重塑企业集团财务控制的实践思考

1、完善企业集团财务治理结构

理论研究和实践证明，完善的企业集团治理机制是任何管理制度有效运行的前提条件，重塑企业集团财务控制需要有完善的企业集团公司治理结构和组织机构的保证。财务组织机构是财务控制体系建立的基础，根据企业集团管理体制的特点和财务管理的要求，建立以集团公司财务机构为一级核算单位、各下属子公司为二级核算单位的两级财务管理体系，二级核算单位要严格服从一级的管理和指导。子公司应在母公司财务部的指导下，合理设置各财务岗位。合理有效的财务组织结构，可以使财务控制体系得以高效运行，实现集团财务控制就必须有严格的财权控制。为了达到财务控制的目的，母公司可以凭借对原始资本的控制力，将子公司的重大财权集中到母公司，并把母公司的财务管理权力渗透和延伸到子公司，从而有效保证集团公司的决策在子公司能够得到贯彻落实，实现集团公司的财务控制目标。

2、建立健全企业集团内部审计制度

集团公司的内部审计是企业集团财务控制的有效措施，是监督企业内部会计控制是否严格执行、促进内部会计控制制度不断完善的重要力量。科学合理地组织内部审计，对内部会计控制制度的评审，提高审计效率，判断识别潜在的隐性的经营风险、财务风险，提醒监督经营者正确履行职务，增强风险防范意识，并促进企业集团内部控制制度的进一步完善。一是企业集团的内部审计模式。集团公司可以设置总审计师为“龙头”，以集团总部独立审计处为“中心”，在分公司和子公司设立兼职机构的网络体系，独立进行内审工作。二是企业集团的内部审计方法。定期或不定期地对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计；实行离任审计制度，审查和评价子公司责任主体的经济责任履行情况；定期或不定期地对子公司的内部控制机制的有效性进行评估，监督和完善子公司的内部控制制度。

3、实施全面预算管理

全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法，也是财务控制中目标管理的有效手段。这种管理方法采用事先预算、事中监督、事后分析的方法，既是一种控制机制和制度化的程序，又是经营活动有序进行的重要保证。预算编制应采用自下而上、上下结合的编制方法，预算内容要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，建立有效的责任制。各子公司按要求完成预算方案，经本级领导班子审核同意后，报集团公司汇总分析，经集团公司领导批准后执行。这样既考虑了子公司的意见，又有利于集团公司审视子公司的经营活动，使子公司在实施预算的过程中互相配合和协调，减少摩擦、提高管理效率，有利于有效地监控与考核，有利于收入提升及成本节约。

4、建立企业集团网络系统

以财务权力和责任为核心的内部财务制度是企业集团公司开展财务活动的行为准则，建立统一财务会计制度，也是企业集团公司实行科学财务管理的前提条件。企业集团可以通过建立大型计算机网络系统，将下属子公司的财务信息都集中在计算机网络上，分析各子公司的经营情况，比较其经营成果，从而保证企业集团整体的有序运行。母公司还应根据子公司的实际情况和经营特点，制定统一的、操作性强的财务会计制度，规范子公司重要财务决策的审批程序和账务处理程序，提高各子公司财务报表的可靠性与可比性。母公司财务主管可以随时调用、查询任何一个子公司的凭证、账簿、报表等信息，随时掌握各子公司的经营情况，及时发现存在的问题，可以进一步规范各自在筹资决策、投资决策、收益分配决策等各项财务活动中的权限和责任，以实现企业内部管理制度化和程序化。

5、推动企业集团财务文化建设

推动企业集团财务文化建设，使财务文化铭刻在企业集团财务人员的心灵上，内化为财务人员的品质。通过领导垂范，把财务管理文化建设的价值规范作为集团文化建设的窗口之一，实践财务管理文化的价值观念，成为财务人员的表率；通过有效传播，使财务人员熟知企业集团财务文化的精神内涵，激发其参与财务文化建设的热情，让集团非财务人员和社会成员了解，获得其对财务系统文化建设的大力支持；通过各种制度规范和行为准则来规范财务文化建设，使财务文化建设的资源得到有效利用。

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[4]陈千峰：对集团公司财务控制问题的思考[J].财会税务，2009（11）.

[5]李云：加强企业集团财务控制的思考[J].当代经济，2010（3）下.

（责任编辑：张琼芳）