试论当代企业管理制度下的成本控制

内蒙古财经学院职业学院 张淑英

试论当代企业管理制度下的成本控制

内蒙古财经学院职业学院 张淑英

随着我国市场经济体制的进一步确立，且在2001年成功加入WTO，我国企业逐渐由粗放型经营向集约型经营过渡。在社会主义市场经济条件下，价值规律、供求关系以及竞争机制使得成本成为企业所关注的焦点。成本与企业环境的关系、成本与质量的关系、成本与价格的关系、成本与销售量的关系以及不同成本之间的关系等，不仅决定了成本在企业管理活动的重要作用，而且还决定了成本控制不能只能从成本本身出发，还要研究跟成本有关的多种因素。

科学技术的日新月异，加快了产品更新换代的速度，促使生产率得到极大提高和生产消耗得到降低，进而促进了社会生产力的大力发展，加快了新兴产业趋于成熟的进程。激烈的竞争导致了企业优胜劣汰，使得有利可图的行业生产规模逐渐扩大，同时也推动着技术的不断创新，使得企业成本逐渐降低。为了占领更多的市场，企业需要不断开发新技术生产出高性能而且价格又低的新产品。但是为了能够获得更多的利润，企业在扩大市场的时候要想方设法地降低成本。在一个成熟的行业，产品价格不断下降已经成为了一个无法改变的事实，企业为了保证价格在下降的时候最大化的获得利润，企业就必须不断降低成本，这一要求就使得企业把成本控制上升到日常工作中，成本控制就成为企业日常工作中的重点。

一、当代企业管理制度下对成本控制内容界定

当代企业对成本内容的界定，从商品经营的角度来讲，指的是从形成产品的概念开始，一直到可销售状态，最终能让顾客满意的整个过程中企业所付出的代价；从资本经营的角度来讲，指的是为了获得投资利益所付出的融资成本以及投资损失等。一句话，成本管理的范围包括所有对实现盈利和创造价值造成不利影响的所付出的代价。

（一）设计成本的控制 对于制造业来说，产品成本的百分之八十以上来自于产品的设计阶段。不管是采购成本，还是制造成本或者是服务成本都是从研发的过程中产生的。设计阶段的目标成本就是产品售价与目标利润之间的差，对于进行自主研究开发的企业，在设计阶段要培养设计人员的成本意识，并把降低设计成本目标与设计人员的绩效考核联系起来；而对采取外购技术的企业，要充分利用现代技术收集更多的信息，采取价比三家，或者还可以与高校科研进行合作，最终达到降低成本的目的。

（二）采购成本的控制 欧洲某机构对关于采购成本的一项调查结果显示：在采购过程中，企业通过价格谈判可以降低百分之三到百分之五的成本幅度；通过优化供应商可以降低百分之三到百分之十的成本幅度；通过发展伙伴型供应商并综合改进供应商可以降低百分之十到百分之二十五的成本幅度，而供应商参与产品开发可使成本降低百分之十到百分之二十五。从此可以看出，降低采购成本的有效途径就是在产品的研发阶段充分发挥供应商的作用。在选择供应商的时候要注意供应商多个方面的表现，例如质量标准、原材料价格、生产状况、财务状况、营运能力以及服务水平等。采购方和供应商实现共赢是各成员长远的发展战略目标。对于制造企业而言，降低采购成本的关键因素就是供应商的选择和管理。

（三）制造成本的控制 制造成本是企业成本控制的关键，企业要想实现产品成本核算的准确性，各项费用支出能达到合理化，就离不开基础管理工作，例如工艺路线是否规范、编码体系是否科学、存货管理办法是否存在，这些在成本核算中都具有重要的作用。若出现问题就会导致成本核算产生误差，就使得产品成本的准确性得不到保证，进而也就不能为管理层提供真实准确的成本信息。因此，制造成本控制的水平实际上就是企业在基础管理中水平高低的反映，换句话说，就是搞好成本控制就是从成本的角度出发提高企业在各个环节中的管理水平。当然，降低制造成本的途径还有很多，例如提高原材料的使用率和劳动生产率，不断完善和改进工艺流程、进一步扩大企业生产规模以降低固定成本等。

（四）物流成本的控制 企业的物流成本是指企业在进行供应、生产、销售以及回收等过程中产品的空间移动或时间占有中所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。企业在对物流成本进行管理和控制时，应该采取系统化、规范化的方法，对物流过程和物流途径进行优化，还要选择更佳的物流模式等。在选择物流模式的时候，是选择物流外包还是选择自营物流，要根据企业的物流管理成本和第三方物流交易成本之间的比例来作出决定。

（五）资本经营成本的控制 在商品经营中，实物流转的过程中还伴随着资本的流转过程。从最初的筹集资金，然后到资金的投入和资产的管理，到最后获得投资效益或者遭受投资失败，这整个过程本身就存在着成本和风险。

二、企业现行成本管理存在的主要问题

在市场经济体制的冲击下，企业越来越注意到成本管理工作在企业日常管理工作中的重要作用，许多企业也采取了一系列的成本管理措施来控制成本，并取得了一定的成效。但是仍然有很多企业的成本管理水平跟不上时代发展的要求，主要表现在以下几个方面。

（一）缺乏成本管理的全面认识 当前，部分企业成本管理的目的仍然只是为了降低成本，强调仅仅知识控制，并没有把成本管理当成一个有机组织，所以减少支出、降低费用成了成本控制的基本手段。但是从现代企业管理制度的角度来看，在某些情况下，如果只注重控制成本可能会导致产品质量下降，会削弱企业的核心竞争力。特别是在科学技术如此发达的今天，企业只是依靠降低成本来获取竞争优势不可能取得最终的成功。

（二）成本管理没有以市场需求为导向 我国大多数企业依然是按照成本性态来界定和核算产品成本，没有充分以市场需求为发展导向。有些企业误认为可以通过提高产量，来降低产品分配到单位产品时的固定成本，在市场销售量保持不变的情况下，企业的利润就提高了。这样的话，就导致企业没有根据市场需求片面地通过提高产量来降低产品的单位成本，把生产过程中所发生的成本转移到存货，这只能实现短期利润。长期下去，就会使得企业发展与市场需求完全脱节，在管理决策上成本信息就发挥不了作用。

（三）成本管理内容缺乏完整性 许多企业把注意力主要放在生产过程中的成本控制，而忽视了物流成本控制；只注重投资后的成本控制，而忽视了产品设计阶段的设计成本控制以及合理组织成产要素的成本管理；只注重物质产品成本控制，而对人力资源管理、资本成本、环境成本等非物质产品成本管理有所欠缺。一些企业在成本预测、成本决策等方面缺乏规范性和系统性以及制度性；没有进行科学合理的成本计划。在成本的具体核算过程中，过分注重财务成本核算而忽视了其他成本核算。

（四）成本费用控制不当 有些经营稳定的大中型工业企业，能够建立一个比较容易掌握的函数关系来反映所耗资金与回报之间的关系，其成本控制的形式主要是采用标准成本系统、目标成本以及成本费用预算管理。在当代企业中，标准成本、目标成本以及成本费用预算等形式仍然能够适应企业的发展，但是由于在实际控制过程中存在着很多的不确定性因素，对掌握成分动因的分析和成本费用发生的规律带来了一定的困难。

（五）成本信息失真 有些企业仅仅只注重原材料、人工以及制作费用的成本核算，而忽视了当代企业日益增大的产品研发、中间试验和小批试制以及售后服务等方面的成本投入，未能将产品成本的全部内容体现出来，进而对产品在寿命周期全过程中的经济效益也就无法做出准确的评价，使得成本信息产生失真的现象，这对于企业寻求竞争优势是非常不利的因素。另外，在高程度机械化的制造环境下，人工成本比例和制造费用所占比例发生了很大的变化，但是有些企业却仍然沿用传统的人工工时或者人工工资比例法来分配制造费用，从而导致了成本信息的严重失真。

三、企业成本管理存在问题的主要原因

（一）企业成本管理手段不能适应时代需求 市场经济体制下，市场格局发生了重大的变化，已经从卖方市场转为了买方市场。随着科学技术的日新月异，产品质量逐渐提高，使得成产性费用逐渐降低，但是物流成本却在逐渐上升。我国很多企业的成本控制仍然过多地注重生产过程所产生的成本，而忽视了产品研发、销售以及售后服务等过程发生的成本控制，这种成本管理手段已经远远不能适应当代成本管理的需求。

（二）受到企业管理者短期行为的约束 现在，我国有些企业的管理者的流动性比较大，管理者在职期间为了突出自己的工作业绩，而忽视了企业的长远发展战略。在成本费用的划分、成本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏以及计提等方面遗留下很严重的历史问题，给后任管理者改进成本管理造成了一定的困难。甚至有时候，后任管理者为了完成目的，继续伪造成本管理数据来掩饰财务报表。

（三）企业管理者缺乏市场意识 现在企业要充分以市场需求来制定发展战略，所谓“顾客就是上帝”，而有些企业的管理者没有充分认识到这种外部经济环境的变化，缺乏市场竞争观念，没有充分意识到在社会主义市场经济体制下，企业之间的竞争实际就是企业成本之间的较量，在进行成本管理时未采取积极有效的途径来加强成本控制，这样就使得企业成本管理永远滞后，根本达不到创新的目的。

（四）缺乏技术创新的动力 成本的高低与科学技术有着最直接的关系。在一定时期和一定的技术水平条件下，虽然通过加强控制可以实现降低成本的目的，但是降低的幅度始终是有限的。因此，企业管理者要不断降低产品成本，就需要不断研发和引进新技术，技术可以改进产品的生产工艺，还大大缩短产品的生产周期。但是由于一些企业管理者缺乏对技术创新的兴趣，主要原因是管理者的在职期一般比技术创新的收益期要短，技术创新可能会减少本期利润，但是不一定能增加管理者在职期内的利润。寄望管理者接受一种减少其在任期间的利润但是增加继任者业绩的技术创新方案还存在着一定的困难。

四、当代企业管理制度下成本控制完善措施

成本是企业素质的一种综合表现，企业每一名员工的素质、生产经营活动中的每一个环节以及某一项管理决策对企业成本的形成都有着重要的影响，因此，当代企业必须不断建立并完善成本控制体系、成本控制制度以及创新成本控制方法。

（一）健全成本控制系统 根据成本控制对象的不同，可以把成本控制大致分为六个部分，分别是产品成本控制、作业成本控制、责任成本控制、质量成本控制、资本成本控制和环境成本控制。建立和完善企业成本控制体系，首先就应该根据企业不同形式、不同的管理要求以及不同的生产组织体系来确定成本控制对象，然后根据成本控制对象来建立相应的成本控制体系。

对于制造行业，成本控制对象主要是产品成本控制、作业成本控制、责任成本控制、质量成本控制，制造企业应根据这些成本控制对象来建立相应的成本控制体系，为成本控制系统的多元化管理提供保证。

对于商品流通行业，成本控制对象一般是商品成本，除此之外，还应建立商品采购进价、采购运输成本、商品销售费用、信息处理成本等控制子系统，来辅助主系统的控制作用。商品流通行业需要充分以市场需求为导向，制定合理的成本控制目标，并充分利用现代计算机技术实现现代管理，以便对成本进行即时控制。

对于服务行业，成本控制对象就是服务成本，服务形式的企业应该想方设法通过提高服务质量来降低服务成本。服务成本控制体系的建立主要有两方面的作用：一是避免损失浪费现象的发生；二是避免企业通过降低服务质量来降低成本。

（二）加强成本预算的制约 企业的成本预算是把生产预算、销售预算以及利润目标进行综合后形成的。为了保证预算编制的合理规范，保证预算能顺利完成，需要建立各项成本费用的预算标准，并把相关工作落到实处。预算标准的制定要必须适应市场环境和企业内部变化，以便适时作出修订。为了满足企业外部环境不断变化的形势，企业应尽可能制定弹性成本预算，保证成本预算能充分发挥其作用。

（三）加强质量成本控制 质量成本是在保证产品质量的前提下，而发生的成本费用。在社会主义市场经济条件下，产品质量的高低直接关系到企业的存亡。因此，企业要充分考虑到产品质量对企业的重大影响，适当增大企业内部质量控制力度，从而达到降低企业总体质量成本的目的。产品质量的提高往往是通过增加工作消耗，采用更为先进的设备和生产工艺，或者是采用质量较好、价格较高的原材料，这样一来就提高了成本，企业如果采取有效措施使得提高质量和价格的幅度大于成本的增加幅度，企业将会获得更多的利润。因此，企业要综合考虑质量、成本、价格以及利润之间的关系，选择合适的质量和成本比例，实现企业最大化利润。

（四）建立成本会计组织，培养全员成本意识和提高其素质 随着现代企业的大力发展，现代成本会计也发展迅速，为了满足这种现状，企业必须合理建立成本会计组织，健全成本会计规章制度，从全方位、全过程以及全体人员实行管理成本，从高层领导、管理者、决策者到基层职工，使得企业人人都能重视成本，不断培养全员成本意识和提高全员的素质。对于成本会计人员而言，除了具备基本的职业道德素质外，还要熟悉会计和财务管理以及生产技术，掌握运用价值工程成本最优化理论来预测、决策以及控制成本。

（五）实行成本定额管理 在成本控制中，使用最普遍也是最有效的管理方式就是成本定额管理。它是利用定额来到各项成本控制的作用，从而使得整体成本降低。在实施成本定额控制时，可以把其与职责、考核以及奖罚挂钩，使得成本管理的意识真正能落实到全体员工以及成本形成的整个过程中。与此相匹配的还有“配套发料制”，是指装配式企业在产品投入生产之前，依据产品产量以及消耗的成本，仓库全部配齐后一次性全部发给生产单位，这样做可以有效避免浪费的发生。

总而言之，在当今社会主义市场经济体制下，对成本进行研究和控制是企业一项重要的工作。企业管理着不仅要转变以往落后的成本观念，把好设计成本控制、生产成本控制、物流成本控制以及销售成本控制等每一关，还要充分结合市场和企业的发展阶段，始终坚持成本控制、技术创新、信息化管理、目标管理以及责任落实相结合，有效对成本进行控制，进而增强企业的核心竞争力。在成本控制中，企业应把成本控制贯穿于企业的每个过程，让每一个人都能自觉形成成本控制的意识，让成本控制成为企业文化建设中的重要组成部分，这对于企业来说，无疑是达到成本控制的最高境界。

［1］孙玉红：《制造企业战略成本会计系统设计与运作研究》，《商业研究》2003年09期。

［本文系内蒙古高等学校人文社会科学与重点研究基地内蒙古中小企业发展研究基地资助项目（编号：YJD090009）的阶段性研究成果］

（实习编辑 李寒珺）