生产企业免抵退出口与内销价格比较分析

江苏华龙橡胶制品有限公司 芮国民

生产企业免抵退出口与内销价格比较分析

江苏华龙橡胶制品有限公司 芮国民

在人民币不断升值的今天，对产品既可内销又可出口的生产企业来说进行内外销价格的比较，从而决定内外销售比例，指导企业生产经营决策显得尤为重要，本文拟对其进行浅析。

一、出口与内销销售利润平衡点公式推导

生产企业因免抵退税影响企业的销售成本和销售收入而影响销售利润，从而使得销售利润在出口和内销之间存在一个平衡点。

假定某生产企业产品内销含税单价为Y、产品单位成本为C、出口产品征税率为a%、出口产品退税率b%、出口产品离岸单价为M（外币）。根据《增值税暂行条例实施细则》第十五条“纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。”的规定，该企业选择销售额发生的当月1日的人民币汇率中间价作为销售额的人民币折合率，用d表示，因人民币汇率的波动，该汇率与收到外汇时的人民币汇率存在差异，假定变动率为h%，为简化计算假定销售费用（f）相同且不考虑城建税、教育费附加等其他税费。

（1）产品不是消费税应税货物时，销售利润平衡点公式。

国内产品单位销售利润=内销不含税单价-产品单位成本-销售费用=Y÷（1+a%）-C-f

出口产品单位销售利润=出口产品离岸单价-产品出口单位销售成本-销售费用±汇兑损益=出口产品离岸单价-产品单位成本-免抵退不得免征和抵扣税额-销售费用±汇兑损益=出口产品离岸单价-产品单位成本-出口产品离岸单价×外汇人民币牌价×（出口产品征税率－出口产品退税率）-销售费用±汇兑损益=Md-C-Md×（a%-b%）-f±Md h%

国内产品单位销售利润=出口产品单位销售利润

Y÷（1+a%）-C-f=Md-C-Md×（a%－b%）-f±Md h%

则：Y÷（1+a%）=Md-Md×（a%－b%）±Md h%=Md×［1±h%-（a%-b%）］

结论：当内销不含税单价=出口产品离岸单价×［1±人民币汇率变动率-（出口产品征税率－出口产品退税率）］时，内销产品和出口产品在销售利润上达到平衡点，当内销产品价格大于这一点时，内销利润较高，可提高内销比例。

（2）产品是消费税应税货物时的销售利润平衡点公式。

消费税是价内税，会计处理作为销售税金及附加处理。生产企业出口全部退免消费税，假定消费税税率为s%，其他同上。

国内产品单位销售利润=内销不含税单价-产品单位成本-销售费用-单位消费税税额=Y÷（1+a%）-C-f-Y÷（1+a%）×s%

出口产品单位销售利润=出口产品离岸单价-产品出口单位销售成本-销售费用±汇兑损益=出口产品离岸单价-产品单位成本-免抵退不得免征和抵扣税额-销售费用±汇兑损益=出口产品离岸单价-产品单位成本-出口产品离岸单价×外汇人民币牌价×（出口产品征税率－出口产品退税率）-销售费用±汇兑损益=Md-C-Md×（a%－b%）-f±Md h%

国内产品单位销售利润=出口产品单位销售利润

Y÷（1+a%）-C-f-Y÷（1+a%）×s%=Md-C-Md×（a%－b%）-f±Md h%

则：Y÷（1+a%）×（1-s%）=Md-Md×（a%-b%）±Md h%=Md×［1±h%-（a%-b%）］

Y÷（1+a%）=Md×［1±h%-（a%－b%）］÷（1-s%）

结论：当内销不含税单价=出口产品离岸单价×［1±人民币汇率变动率—（出口产品征税率－出口产品退税率）］÷（1—消费税率）时，内销产品和出口产品在销售利润上达到平衡点，当内销产品价格小于这一点时，外销利润较高，可提高外销比例。

二、出口与内销会计处理比较

运用上文推导的公式，现举例分析出口与内销的会计处理。

［例］国内A企业是生产橡胶疏浚管道的企业，产品既有内销也有外销，产品征税率为17%，出口退税率为9%，自浮管·1100×11800内销含税单价为35.10万元，单位成本为22万元，生产耗用材料等形成的可抵扣增值税2.6万元。在四月份与德国某客户签订合同向其供货100根，货款在六月才能收到，假定4月1日人民币汇率中间价为6.6，预计六月人民币兑美元汇率升值3%，计算外销价格定为多少美元时才能与内销实现的销售相同。为简化计算假定销售费用相同且不考虑城建税、教育费附加等其他税费。

根据平衡点公式：Y÷（1+a%）=Md-Md×（a%-b%）±Md h%=Md×［1±h%-（a%-b%）］

则：M=Y÷（1+a%）÷｛d×［1±h%-（a%－b%）］｝=35.10/（1+17%）÷｛6.6×［1-3%-（17%-9%）］｝=30÷（6.6×0.89）≈5.1073（万美元）

也即外销价格定为每根至少5.1073万美元时，选择外销才有利。

（1）若全部内销，则会计账务处理如下（单位：万元，下同）：

4月销售时

借：应收账款 3510

贷：应交税费——应交增值税（销项税）510

主营业务收入 3000

借：主营业务成本 2200

贷：库存商品 2200

6月收到货款

借：银行存款 3510

贷：应收账款 3510

则内销销售利润为800万元（3000-2200）

（2）若全部外销，外销价为每根5.1073万美元，则会计处理如下：

4月销售时

借：应收账款（510.73万美元×6.6） 3370.82

贷：主营业务收入 3370.82

借：主营业务成本 2200

贷：库存商品 2200

借：主营业务成本［3370.82×（17%－9%）］ 269.67

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）269.67

6月收到货款

借：银行存款［510.73万美元×6.6×（1－3%）］3269.69

财务费用——汇兑损益101.13

贷：应收账款（510.73万美元×6.6） 3370.82

则外销销售利润为800.02万元约等于800万元（3370.82-2200-269.67-101.13）。

三、出口与内销现金流量分析

承上例，且假定产品成本均为付现成本。

（1）全部内销现金流量分析：

内销应交增值税=销售税额-进项税额=510-2.6×100=250（万元）；

内销现金净流量=销售回款-（付现成本+支付的进项税）-交纳的增值税=3510-（2200+260）-250=800（万元）

（2）全部外销现金流量分析：

外销应交增值税=销售税额-（进项税额-进项税额转出）=0-（2.6×100-269.67）=9.67万元；

外销现金净流量=销售回款-（付现成本+支付的进项税）-交纳的增值税=3269.69-（2200+260）-9.67=800.02（万元）≈800（万元）

虽然两者的现金净流量相同，但选择内销要比外销提前交纳增值税240.33万元（250-9.67），在“现金为王”的今天，这也是企业选择内外销必须考虑的主要因素。综合上述比较分析，企业在产品既可内销又可外销的情况下，在选择内外销时既要考虑会计上利润因素，也要考虑现金流量因素。

［1］注册会计师协会：《税法》，科学经济出版社2010年版。

（编辑 袁露芬）