试析绩效预算与高校财务风险的防范

黄冈师范学院 陈荣芳 湖北赤壁市供电公司 周仲舒

一、运用绩效预算防范高校财务风险的价值分析

所谓零基预算，是指不考虑过去的预算项目和收支水平，以零为基点编制的预算，而绩效预算则是在零基预算基础上的改进，即通过衡量各教学单位教学、科研等方面的绩效（包括效率、质量、成本等），决定资金配给的方向和数量的预算编制方法。在加强零基预算基础上推出高校绩效预算，对于防范高校各种财务风险极具价值和意义。主要表现在：

第一，防范高校财务失衡风险。近几年来，我国教育事业取得了长足的发展，但随之带来的是资金的严重不足，特别是财政拨款缺口较大。许多高等学校，国家和地方对其持续加大投入，没有与财政支出的高速增长实现同步，因而严重滞后于高等学校对办学资金的需求，这必然会造成其收支矛盾日益突出；再加之在当前市场经济体制下，随着高等教育大众化改革的深入进行，高校还存在着扩招扩建的巨大压力，其作为法人实体，在教育经费的使用、管理方面的自主权和内在需求较过去明显的增大，因而财政拨款的额度相对而言，也就大大地缩减。在这样的情形下，如果不采取科学、合理、有效的财务预算管理措施，高校资金需求与财政拨款之间的缺口就极有可能逐步加大，出现赤字预算，陷入现金流量萎缩、流动资金短缺、人员工资无法发放、日常开支难以维系的困境，形成高校总体财务状况失衡的潜在风险。而绩效预算强调对过去预算项目、收支水平的合理评估，讲究效率优先，质量为重，严格实行成本核算与控制，因而能够有效地减少和防范高校财务状况失衡的风险。

第二，防范高校各类债务风险。高校筹措教育经费有多种渠道，而有些渠道的资金融入，主要是银行贷款，属于学校负债，必须按贷款合同偿还本金和支付利息。由于政府对高校教育经费投入不足，而高校扩大招生规模后，办学条件、基本建设和自身发展对资金需求旺盛，办学经费的供需矛盾十分突出，加上教育形势发展所迫，金融市场的开放与竞争，政府部门的默许，利用银行贷款发展已成为高校新的资金来源。然而学校这一纯支出型的事业单位，不具备企业所具有的利润补偿和资金循环功能，学校使用银行贷款，到期不能偿还本金和利息，就会形成负债风险。而高校所谓银行贷款的债务风险，是指使用银行贷款给学校财务活动造成的风险。也就是由于债务负担过重而不能按期偿还到期贷款本金及利息的可能性，不仅会影响学校正常财务支付，还可能被债权人起诉而导致破产。而推行绩效预算，对各类融资渠道的资金使用尤其是银行贷款的使用进行准确、全面的效益和风险评估，就能够把学校负债控制在合理的范围内，从而减少和防范学校的各类债务风险。

第三，防范高校经营投资风险。高校作为其校办产业的主要投资者，在校办产业的经营投资中，也要承担投资份额内的校办产业经营投资风险。一些高校长期形成的事企不分机制，一些校办企业由于没有法人资格，不能独立承担民事责任，其经营投资风险实际上就是由学校来承担的，而这些学校在承担这些经营风险的同时，却往往忽视了对校办企业的监督管理，相当数量的机关团体企业存在着财务不健全，审计监督不严格，经营者权力膨胀、盲目决策、挥霍浪费等问题也时有发生，一旦亏空、破产，学校就不得不承担连带责任。高等学校的预算，尤其是支出预算，实际上就是一种基于效率与质量的成本控制，而通过推行绩效预算，就能够前瞻性地优化项目投资、财务预算和审计监督程序，在充分的可行性论证和科学的价值评估基础上进行经营投资和决策，堵塞校办产业在经营过程中各种可能出现的财务漏洞，从而有效地防范学校校办产业潜存的经营投资风险。

第四，防范高校规模不经济风险。高等教育大众化使得各种类型、各种办学层次高等学校的规模得到不同程度的扩大，有利于优化学校资源配置，提高教育教学资源的利用率，提高规模效益，但办学规模并非越大越好。高校的办学规模有两个含义：一是指院校的规模，也就是院校的学生总数要达到一定的规模；另一个是指专业规模，就是各专业的学生数应达到一定的规模。在一定范围内，规模的扩大可导致生均成本、人力资源和物力资源的节约，获得规模经济效益。但当规模超过一定范围后，随着管理成本的相应增加，以及人力资源和物力资源的适应能力跟不上规模发展的要求，就出现了负效应，即规模不经济现象，从而形成高校规模不经济风险。高等教育运行只有规模适度才能发挥各类资源的最大效用。而借助于绩效预算，可以对高校进行超前的规模与效益动态分析，寻求到其办学规模与效益的系统平衡点，实施严格的成本核算与控制，从而有效地防范高校规模不经济风险。

二、运用绩效预算防范高校财务风险的重要举措

由于高校在我国属于重点发展的事业单位，地位比较特殊，管理层级交错，财务关系复杂，因而运用绩效预算防范高校财务风险有相当大的难度。在实际运作中，应采取一系列重要举措，准确地把握其多个具体环节：

第一，绩效预算与风险导向审计互动。风险导向审计有利于提高审计效率与效果，而在高校内部建立风险导向审计制度，把它与绩效预算有机结合起来，运用立体观察的理论，将高校置于一个大的经济环境之中，在历史、现实与未来的时空交合中，准确地判断影响学校财务运作的各种因素，以评价审计风险为导向目标，以绩效预算为效益引擎，对高校财务实现严格的预算与审计动态控制，使绩效预算与风险导向审计两大要素渗透于高校财务管理的全过程，从而努力加大高校各类潜在财务风险的防范力度。

第二，绩效预算与风险效益评估统一。运用绩效预算防范高校财务风险，最为重要的是将绩效预算与风险效益评估结合起来，采取积极方式予以防范。一方面，要在考虑学校合理负债效益的同时，通过绩效预算，在对学校负债进行科学的风险效益评估基础上，合理安排偿债支出，并且着力建立高校偿债基金制度，在学校投资收益中不断调整偿债计提比例来确保偿债基金清偿到期债务。在绩效预算中，坚持投资效益评估导向，加强贷款专项资金管理，规范各类支出行为，建立贷款专项资金绩效考评机制，加强对项目的监督、检查力度，合理安排贷款资金的使用，保证重点建设所需资金，使重点项目尽早完工发挥效益，防止因投资活动或项目开发失败而形成呆账、坏账损失；另一方面，要运用绩效预算，在对校产资源进行科学的投放使用效益评估基础上，整合校产资源，优化资源配置，建立资源配置的长效机制，合理调度资金，努力实现不同类型校产资源的保值、增值，分散、消除资源使用中潜在的流失风险。只要实现绩效预算与风险效益评估的有机结合，使绩效预算与风险效益评估的管理要素渗透于学校财务管理之中，就可以最大限度地降低和防范学校负债和资产风险。

第三，绩效预算与财务信息披露制度建设并举。运用绩效预算防范高校财务风险，还应该注重将绩效预算与财务信息披露制度建设结合起来。一方面，要通过绩效预算，对校产资源进行预算管理，实施各类资源、资金在不同部门的优化配置，提高其使用绩效功能，强化其各个具体环节的精细化财务管理，以此推进各类财务数据的信息化建设；另一方面，又要通过建立高校财务信息披露制度，确立公开披露绩效预算的相关信息内容，为报表使用者提供高校相关资源的绩效预算评价信息、绩效预算决策信息、绩效预算质量信息，使高校绩效预算在财务信息披露制度环境下得到优化、监控，能够良性运行，从而使高校财务管理中的各个利益相关者能够全面了解到学校各类资源使用绩效情况、学校总体财务运行状况等信息，掌握真实有效的财务信息数据。只要把绩效预算与财务信息披露制度建设有机结合起来，使绩效预算与财务信息披露的管理要素渗透于学校财务管理之中，就能够最大限度地降低和防范学校各类财务风险。

第四，绩效预算与资源节约管理协调。运用绩效预算防范高校财务风险，还应使绩效预算与建设节约型高校的实践活动相契合，通过推行绩效预算，合理分配和有效利用学校的资源，鼓励各单位节约经费、重视教学科研质量，以实现学校的整体发展目标；贯彻“一要吃饭，二要建设，三要发展”原则，根据事业发展的需要与财力的可能，保证重点，兼顾一般，促进学校各项事业的发展，在编制预算时，安排适当的资金后备，保证学校应急项目支出，以实现预算年度学校整体事业目标；在把握学校的实际和全局的基础上，与学校发展的中长期规划相结合，既要贯彻积极稳健的原则，同时也要按照教学长远发展规划，安排好轻重缓急项目，制订切合实际的部门发展规划和近期工作计划，提高教育投资的综合效益，实现教育资源的优化配置，这是预算管理的本质所在。

三、结论

运用绩效预算防范高校财务风险是高校的一个综合财务管理过程，由于绩效预算在时间上具有前瞻性特点，在空间上具有灵动性特点，在功能上具有多元化特点，在程序上具有严格合理的特点，在效益评估上具有前后相承的特点，因而决定了它对于防范高校财务风险具有其它预算方式所不可相提并论的优势条件。只要高校各部门协调一致，积极主动地运用绩效预算，实现办学与成本的绩效控制，恢复高校量力而行、勤俭办学的传统，真正把办学的重心转移到教育、教学、科研，把办学的核心资源集中到教师人才队伍建设和学生能力培养、学校科研发展的根本上来，就必定能够化解和防范高校各类财务风险。

［1］吴密：《新时期高校预算管理的特点与机制创新》，《高师财务管理研究（第八辑）》，苏州大学出版社2009年版。

［2］徐宏文：《强化内部控制，防范高校财务风险》，《高师财务管理研究（第七辑）》，苏州大学出版社2007年版。