会计信息失真成因及对策

黄乐昌

（浙江新宇贸易有限公司，浙江 嘉兴 314000）

所谓会计信息失真，是指会计信息的形成与提供违背了客观的可靠性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果，没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关决策带来不利影响的一种现象。

《经济日报》2006年12月23日报道了财政部抽审百户国有企业2005年会计报表情况，多数企业主要会计要素核算存在偏差。其中，81%的企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83%的企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89%的企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元；27%的企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规的问题。会计信息失真现象的问题迫在眉睫，使人们不得不思考导致会计信息失真的原因及解决会计信息失真的途径。

1 会计信息失真的原因

会计信息失真的原因，可分为主观原因和客观原因。

1.1 主观原因造成的非法会计信息失真原因

1.1.1 会计信息提供者与使用者利益不对等

会计信息提供往往是以提供信息者的利益最大化为前提，会计报表提供的数据指标直接影响使用人的利益。以大族激光(002008)为例，2010年2月26日，公司刊登2009年度业绩快报，披露的归属于上市公司股东的净利润为7 099.08万元；2010年4月20日，公司刊登了业绩快报修正公告，修正后的净利润为302.45万元，比预计净利润减少了6 796.63万元。紫金矿业因“未依法履行其他职责”而受到福建省环境保护厅对其罚款956.31万元的处罚。两面针与ST东盛则因“信息披露虚假或严重误导性陈述、未及时披露重大事项”而被证监会分别罚款60万元，对于一些根据公告信息来进行投资判断的普通股民来说就会遭受巨大损失，严重影响社会诚信。

1.1.2 企业内部控制制度亟待建立和完善

企业内部控制制度，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。企业内部控制制度是现代企业管理的核心。然而，我国企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。

1.1.3 会计人员整体素质不高

据统计，截止2004年底，全国共执有会计从业资格证书的会计人员956万，其中具有大专学历的有303万人，占31.7%；具有本科学历的有113万人，占11.8%；具有硕士（含其他专业）以上学历的人数仅有3.2万人，占0.33%，由此可见，我国会计人员素质急需提高。

还有，会计人员职业道德水平不高。

1.1.4 审计监督不力

（1）财政、税务、人民银行、证券监管、工商等部门作为国家行政执法机关，对企事业单位会计工作监督不够。

（2）是社会中介机构未能充分发挥客观监督作用。

从社会监督来看，一方面，会计师事务所、审计师事务所等中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求，另一方面，受注册会计师队伍素质方面的制约，未能充分发挥客观监督作用。

1.2 客观原因引起的合法会计信息失真原因

客观原因造成的合法会计信息失真成因主要有会计准则和会计制度的可选择性，会计准则与会计制度对一些重要信息的披露尚在逐步完善过程中。

（1）会计准则和会计制度的可选择性。会计准则和会计制度只是对会计工作提出基本的原则和规范。因此，客观上需要不断创新会计惯例，会计惯例的选择多样化使得会计信息失真产生的可能性也因此加大。

（2）会计准则与会计制度对于一些重要信息的披露规定不够严谨。

（3）现行财务报告体系的内容亟待完善。现行的财务报告注重对企业过去的业绩和财务状况描述，对将来的业绩预测的报告不足，然而随着我国现处的经济环境变化以及许多新事物的出现，对企业的经营影响很大，所以在现行财务报告中应有所反映。

2 预防和治理会计信息失真的对策

2.1 预防和治理主观原因引起的会计信息失真对策

2.1.1 推行会计委派制

会计委派制是财产所有者向其所属企事业单位统一委派会计人员，并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种会计人员管理制度。会计委派制的实践证明，推行会计委派制的单位会计信息的真实性、完整性有了明显提高。

2.1.2 认真贯彻执行新《会计法》和会计准则，健全内部控制制度

认真学习，全面贯彻和执行新《会计法》。首先，企业法人和单位领导要懂法和守法，只要他们能遵纪守法并组织财会人员认真学习，提高认识，增强法制观念，对解决会计信息失真的问题具有决定性的意义。

完善内部控制制度，是保证会计信息质量的基础，健全内部控制制度，主要应从三方面着手：

第一，构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系，具体应包括3个相独立的控制层次：第一层次是建立并完善制度；第二层次是加强制度的检查落实、加强定期检查和不定期抽查；第三层次是加强现有的稽核、审计、纪律检查部门的监督、检查工作。

第二，进一步明确企业负责人健全企业内部控制制度的责任，将各项责任落实到具体人。

第三，建立奖惩制度，起到制度的规范约束性。

2.1.3 注重会计人员的法制、道德及业务素质的培养，实行持证上岗

（1）加强对会计人员进一步的业务培训，不断充实和更新其会计知识，提高其专业技能，使他们能对各种类型的经济业务作出正确的会计处理。

（2）加强对会计人员的诚信建设、法制观念和职业道德教育，使会计人员树立高度的职业责任感，坚持原则、廉洁奉公、严明执法。

（3）实行会计人员持证上岗制度，并实行定期轮岗制度。

2.2 预防和治理客观会计信息失真对策

（1）要减少因会计政策和会计处理方法的可选择性导致的会计信息失真，会计政策和会计处理方法的可选择性是导致合法会计信息失真的重要因素，所以，会计政策选择权应通过内部审计或一定的监督制度来尽可能避免企业钻会计政策可选择性的空子。

（2）不断完善我国的会计准则和会计制度。防范和治理会计信息失真，必须对会计准则和会计制度不断加以完善。会计准则与会计制度的完善是一个长久的、渐进的过程，需要根据经济活动的发展及时调整。

（3）不断充实财务报告的体系和内容。首先，加强会计理论研究，促进会计工作规范化。要加强会计工作的理论研究，根据会计信息使用者的要求，提出会计信息形成与提供的规范或准则，克服会计信息失真。其次，通过会计工作的理论与实践的结合，促进会计工作紧跟社会时代的潮流，为企业经济发展服务。

[1]《财务与会计》.2001.01〈中华人民共和国财政部第三号会计信息质量抽查公告〉.

[2]《北京青年报》.2000.12.22.第十三版.

[3]《财务与会计》.2000.04，李若山教授《企业内部控制制度与单位负责人的法律责任》.

[4]《财务与会计》.1999.12.谭轶铭、李若山、裘理谨《“巨人”公司的兴衰——“郑州百文”巨额亏损的会计浅析》.

[5]《黑龙江财会》2001.刘伟丽.会计信息失真的成因分析.

[6]《财务与会计》2002.5阎达五，李勇.找准治理会计信息失真的切入点.

[7]《财会研究》2002.2陈斌.会计信息失真探讨.

[8]《财务与会计导刊》2003.2杨泽利，杜万新“会计舞弊”现象与治理策略.