谈财务会计目标确定的客观环境与条件

王丽红

（邯郸矿业集团陶二社保科，河北 邯郸 056000）

谈财务会计目标确定的客观环境与条件

王丽红

（邯郸矿业集团陶二社保科，河北 邯郸 056000）

从财务会计目标与会计环境、会计职能、会计信息质量特征的关系看，财务会计目标的确定取决于会计环境，财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能，财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息的质量特征。

财务会计目标；会计环境；财务会计职能；财务会计信息

1 财务会计目标

我国会计理论界对会计目标的研究主要有以下观点：有的学者认为我国应将财务会计目标定位于“受托责任观”；有的学者认为我国应将财务会计目标定位于“决策有用观”；有的学者认为二者是辩证统一的，应将二者结合起来；有的学者认为应将财务报表的目标、财务报告的目标和财务会计的目标区别开来，财务报表的目标是“受托责任观”，财务会计和财务报告的目标是“决策有用观”，可谓见仁见智。笔者认为以往研究多是局限于对财务会计目标的“决策有用观”和“受托责任观”本身的研究，虽对会计目标与会计环境的互动关系进行了研究，但是没有将财务会计目标与会计环境和财务会计目标与财务会计概念框架结合起来研究。

2 财务会计的客观环境

从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境。不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同，会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。亨德里克森指出，会计环境对会计目标即根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关。经济因素是影响会计发展的核心因素，它包括一个国家的经济发展水平、经济类型与企业的组织形式、所有制结构、经济管理体制、资本市场的发育程度、公司治理结构等诸多方面。不论是“决策有用观”还是“受托责任观”无不以一定的经济环境为依据。

3 财务会计的客观职能

目前，财务会计所具有的职能普遍认为有反映、监督、评价、预测、决策五项职能。其中反映和监督是基本职能。反映职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对企业已经发生或完成的经济活动进行记录、加工，形成全面系统的会计信息的功能。这些会计信息主要反映企业已经形成的财务状况和经营成果，包括资产、负债、所有者权益变化的信息以及费用发生、收入的取得和利润实现及其分配的信息。监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对企业经济业务的合法性、合理性的审查功能。会计监督通常是以国家政策、法规和财务会计制度、计划、预算等为依据，通过对企业经济活动有关数据进行会计确认，将符合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算执行情况的会计信息。除以上基本职能外，财务会计的评价、预测、决策的职能都要在财务会计信息系统提供的会计信息的基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较、综合运用才能实现。财务会计作为一个信息系统，它所能做到的，就是将已经发生或已经完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。

通过上述分析，可以看出如果说经济环境是影响财务会计目标确定的最重要的外部环境，那么会计职能就是制约财务会计目标的最重要的内部因素。因此，财务会计目标的确定既要考虑外部使用者的需要，又要考虑财务会计本身的职能。

4 财务会计信息质量特征

财务会计目标是一定经济环境的产物，体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一，但是“财务会计目标不会自动实现，只有通过良好的、必要的确认、计量、报告和传递的具体会计准则、程序和方法，最终通过有助于决策的会计信息才能实现会计目标。什么样的会计信息才算有用或有助于决策。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计信息的确认、计量和信息传递。”在财务会计概念结构体系中，会计信息质量特征是连接会计目标和其他概念公告之间的“桥梁”，财务目标的实现取决于会计信息质量特征。

会计信息应具备什么样的质量特征呢？会计信息质量特征的具体构建应从会计目标出发，以会计目标的要求为逻辑起点，以会计目标的实现为最终目的。关于会计信息质量特征的研究从20世纪60年代起西方财务会计文献中就一直存在着，美国财务会计准则委员会（FASB）1980年 5月发表的财务会计概念公告第2号指出“对决策有用性应作为最重要的质量特征。”并进而提出“会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性。信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于决策有用”。“相关性”是指与决策有关的特性，会计信息要能帮助使用者对过去、现在和未来时间的结果做出预测，使其能与投资人、债权人和其他人士所作的经济决策相关。相关的会计信息应同时具备及时性、预测价值和反馈价值的特征。“可靠性”是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，可靠的信息应同时具备可验证性、真实性、中立性的特征。

虽然“相关性”和“可靠性”是会计信息的两大重要质量特征，但在不同的会计目标下有不同的价值取向，进而形成对会计信息质量要求的差异。“决策有用观”强调财务报告应提供有助于决策者形成对企业未来合理预期的相关信息，财务报告不仅需要披露当前利润，还需要披露非财务信息以及前瞻性信息，强调“充分披露”，强调会计信息的“相关性”。“受托责任观”强调事后信息，在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值而不是其预测价值，强调历史成本计量，强调会计信息的可靠性。

On the Objective Environment and Condition Determined by Financial Accounting Objectives

Wang Lihong

From the relationship between the financial accounting objective and accounting environment, accounting function, accounting information quality characteristics, the definition of financial accounting objectives depends on the accounting environment, the accomplishing range of financial accounting target depends on the objective function of financial accounting, and the achieving degree of financial accounting target depends on the quality characteristics of financial accounting information.

financial accounting objective; accounting environment; financial accounting function; financial accounting information

F230

A

1000－8136（2011）03－0139－02