高校集成化内部控制体系思考

江苏科技大学 刘静林 岳喜马

近年来，高校作为中国科研和文化的前沿阵地发生了翻天覆地的变化，高等教育事业的发展异常迅速，高校已逐渐转化为有较强自主能力和核算能力的实体，这不但顺应改革开放的大潮流，也从根本上激发了高校自身的积极性和主动性。高校逐渐成为较独立的经济主体，办学资金来源已经出现了多元化的格局。一方面在充满激烈竞争的市场经济环境中，高校要适应社会的发展，就必须提高教育质量、加强硬件建设、改善办学条件，这必然要求大量的资金及高效的资源配置。另一方面高校内部管理及控制手段却与高校发展的新形势不相匹配，内部控制制度不够健全，损失浪费相当严重，个别高校甚至存在着贪污、受贿、私分挪用公款以及基建工程“暗箱”操作等违纪违规现象，直接影响高校建设和发展。因此，高校必须建立和完善内部控制制度，加强内部控制管理，保证高校健康有序地发展。

一、高校内部控制存在的问题

随着高校教育改革的不断深化，高校自身的变化也带来了一系列的问题，其中高校内部的管理与控制成为了这些问题的焦点。现阶段，虽然高校目前有了较强的自主性，可是由于原先体制上的影响，在管理的各个环节上仍然存在着一定的问题。高校内部控制存在的问题具体如下：

（一）内部控制环境不完善 主要表现为：

（1）管理层缺乏内部控制意识，行政权力时常逾越内部控制。内部控制受人的因素影响，尤其是管理者的态度对内部控制环境起着决定性的作用。而目前高校行政权力仍然指挥高校的各项经济活动，决定着高校的各项事务，很多高校的管理者对内部控制认识不足，直接影响内部控制执行的效果。

（2）高校内部组织机构设置不合理。高校组织机构设置缺乏科学论证，组织机构设置不合理，存在一些职责不清、权限不明现象。

（二）缺乏有效风险评估 主要表现为：

（1）高校管理层对风险的关注不够。普通高等院校是公办性质的，在所有权归属上属于国家所有，实际上就造成了所有者“缺位”的现象。恰恰是这种所有者“缺位”，导致了高校管理层在向银行贷款的过程中，忽视财务风险，并未完全考虑高校战略发展需要，过度举债。

（2）高校在投资过程中，未对风险进行深入分析和评估。

（3）风险控制和报告制度欠缺。目前，国内高校对风险的控制和报告体系尚未形成。很多时候高校管理者意识到了风险，并对风险进行了分析和评估，但最后却由于行政干预、政绩工程需要等各方面原因，放弃了对风险的控制。

（三）内部控制执行力软化 从目前大多数高校内部控制整体情况来看，存在着明显的执行力软化的现象，突出表现为：

（1）制度制订者往往只关注制度的制订，而对制度的宣传、学习以及执行缺乏关注。

（2）高校各个部门将内部控制工作重点放在追究事后责任上，仅仅关注结果，忽略过程，出现问题，互相扯皮。内部控制制度形同虚设，执行情况较差；内部审计缺乏独立性，未能真正发挥监督作用，内部控制制度执行情况、考核和奖惩力度疲软，人为削弱了执行内部控制制度的自觉性和警觉性。

房丙午 男，1974年生于安徽枞阳.现为南京航空航天大学计算机科学与技术学院博士研究生，副教授.主要研究方向软件工程、软件系统安全性分析.

二、集成化高校内部控制体系构建

集成的高校内部控制体系以内控环境建设、内控运行、内控执行分析为主线，根据高校发展目标及规划，对内部控制执行情况进行追踪和业绩评价，便于进行事前计划、事中控制与事后分析，帮助高校建立集成的内部控制管理信息化平台，充分发挥内部控制的监督作用。集成的高校内部控制体系示意图见图1。

图1

（一）加强内部控制环境建设 主要内容如下：

（1）全员参与。高校首先应建立健全校长经济责任制；其次，要按照“统一领导，分级管理”的原则，要求校内管理层重视内部控制，带头遵守内部控制制度；再次，加强对教职工宣传力度，让其充分认识到大家都是内部控制的责任人和执行者。

（2）不相容职务分离制度。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互制衡的机制。对不相容的职务必须分工负责，必须由两个或两个以上人员分工、共同负责。

（3）授权批准控制。要明确授权的范围，划分一般授权与特定授权的界限和责任，严格执行每类经济业务的授权批准程序，落实必要的检查制度。

（二）完善内部控制运行机制 良好的内控运行机制是内控得以保证的基础，因此，要不断完善高校在内控程序以及运行机制。

（2）建立财产保全机制。规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求单位定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与会计信息系统账面记载相符，如果账实不符，应查明原因，及时处理。此外，对重大资产和项目进行投保，降低风险。

（三）做好内部控制执行分析与监督 具体如下：

（1）针对风险控制点建立有效的风险控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对风险进行全面防范和规避加强风险控制。

（2）充分发挥内部审计作用，加强对重要事项的授权审批及有效控制监督。并建立健全重要事项授权审批和控制制度，认真贯彻落实，使其有序的进行，由事后控制转变为事前、事中控制。加强高校收支业务的合法性，资金核算、账务处理的检查监督，还应对学校投资项目的可行性研究报告、审批程序以及投资项目的会计核算、投资收益、投资管理等情况进行定期审计或抽查审计，对内审发现的问题必须严肃处理。

总之，建立集成化高校内部控制体系正是摆脱现有内控实施缺乏主动性，设计缺乏全局观和执行缺乏有效性的重要措施，使得高校内部控制更加科学化、规范化、系统化。

高校内部控制对于提高高校的资金使用效益，防范高校管理运作中的违法、违纪行为，促进高校教学、科研、管理事业的健康发展有现实意义。对于高校内部控制中存在的问题，可以通过建立集成化高校内部控制体系，保证高校经济活动的有效运行，提高办学效益，促进高等教育持续、健康、稳定、和谐发展。

［1］何海栋：《高校内部控制及其构建》，《东北大学学报（社会科学）》2005年第3期。

［2］周萍惠：《高校内部控制思考》，《财会通讯》2008年第7期。

［3］汪惠兰：《高校内部控制缺陷浅析》，《财会通讯》2010年第8期。

［4］刘春晖：《新形势下高校内部控制有效性思考》，《财会通讯》2011年第11期。