国有科技型企业的无形资产问题研究*

丛 林 张明火 庄 花 陈 霖



国有科技型企业的无形资产问题研究*

丛 林1张明火2庄 花2陈 霖2

1.福建省科学技术厅 2.福建省科技发展研究中心

本文针对国有科技型企业改制的情况，讨论国有科技型企业无形资产特征及其现状，分析国有科技型企业改制过程中的无形资产流失问题，有针对性地提出防范国有科技型企业无形资产流失的措施及建议。

国有科技企业 无形资产 核心竞争力

国有科技型企业无形资产应当是国有科技型企业的产品品质、专利权、商标权、非专利技术、计算机软件、信息集成系统、创新型人力资本等方面，是所属企业的一项重要资产。随着无形资产在整个国有科技型企业收益中的比重不断增大，无形资产已经成为国有科技型企业至关重要的核心资源，同时也是衡量国有科技型企业核心竞争力的重要指标。在国有科技型企业的购并、重组和股份制合作等改制过程中，受传统观念的影响以及传统管理模式的制约，许多国有科技型企业对无形资产缺乏正确的认识，忽视无形资产和评估，导致国有科技资产流失严重，这严重影响了国有科技型企业无形资产质量水平与功能的发挥。研究无形资产流失的原因，探讨资产评估的问题，寻求科学的管理方法，成为国有科技型企业如何提升自主创新能力的一个重要的方面。

1 国有科技型企业及无形资产

1.1 国有科技型企业内涵

目前，我国有两大类的科技型企业：一是以航天航空、核能利用、军用设备为开发对象的国有大型企业。这类科技企业的改革与发展受我国大中型工业企业和科研院所改革的双重影响；二是上世纪80年代科技人员带科技成果下海创办的民营科技型企业。本文研究的是第一大类的企业，并从其形成过程来界定国有科技型企业。具体定义如下两类：一是由国有独立开发类科研机构整体转制而成的国有科技型企业，这类企业主要是指中央与地方产业部门所属的技术开发类科研机构根据国务院的统一部署整体转制形成科技型企业，主要从事技术开发工作，包含试验发展、设计与试制、推广与示范、技术咨询与服务、小批量中间试验以及可望取得实用价值的应用研究及其科技产业。二是以创新为发展动力，以高科技含量为产品特征，主要从事高新技术产品的研制、开发、生产和服务业务，促使高新技术成果尽快商品化，并具有较高的无形资产和潜在的高收益的国有独资与国有控股科技型企业。这类企业主要涉及微电子科学和信息类高新技术、光电子科学和光机电一体化技术、材料科学和新材料技术、生命科学和生物工程技术、医药科学的新医药技术、能源科学和新能源、高效节能技术、生态科学和环境、资源保护技术、地球科学和海洋工程类技术和其它高新技术等领域。

1.2 国有科技型企业无形资产特点

国有科技型企业的无形资产是国有企业长期控制或使用但是没有实物形态的资产，对生产经营与服务能持续发挥作用并能带来经济利益的一切资源。在传统经济条件下的无形资产主要是以可以确指的无形资产为主，而将其之外的无形资产统统归为商誉。随着知识经济时代的到来和高新技术产业的迅猛发展，无形资产发生了变化，特别是在科技型企业尤为突出：一方面一些可以确指的无形资产发生了变化，形成了新兴的无形资产；另一方面知识形态要素在企业生产体系重要性的凸现，形成以知识形态为主的无形资产。主要包括：专利权、商标权、非专利技术、计算机软件、信息集成系统、创新型人力资本等方面。其无形资产具有以下几个特点：

（1）高收益性。企业的无形资产潜在的价值和使用价值具有相当大的弹性空间。相较于有形资产，企业的专有技术、系统软件、品牌等无形资产可以复制并多重利用，从而发挥无形资产收益的独特性。同时，科技型企业自创或者购入的无形资产，在生产经营过程中，其价值不仅可以转移，而且还会产生增值，常常给企业带来较其他资产更高的收益或超额利润。

（2）不确定性。在无形资产形成到消失的整个过程中，不确定性始终存在。而对科技型企业来说，其无形资产的获得或自创所耗费的成本和投资，以及为企业所能带来的经济收益，都具有很大的不确定性。无形资产的价值体现于价值的发挥与实现的两个环节，在价值实现阶段，会受到企业外部诸多因素的影响，加剧了无形资产的不确定性。

（3）无形资产占总资产比例较大。科技型企业的一个重要特征是以知识形态为主，无形资产价值占总资产价值的比重较大，以知识形态为主的无形资产形成了科技型企业的核心竞争力。科技型企业正是通过增加知识形态无形资产的比重以及提高其质量来获得在市场竞争中的优势地位，进而得到进步和发展。

（4）存在方式上的人身依附性。在科技型企业无形资产的具体构成要素中，以知识形态为主的无形资产占有绝对优势，知识资产本来对人身就具有天然的依附性，它是人对事物正确的规律性的认识，是人类思想的智慧结晶。

2 我国科技型企业无形资产现状及存在问题

2.1 我国科技型企业无形资产现状

从我国目前的产业发展现状来看，虽然科技产业的上市公司涉及各个行业，但目前的科技企业涉及领域主要集中在网络、信息产业、生物工程、新材料和航空航天等方面。本文根据截止2009年12月30日公布年度财务报告的上市公司，选择了信息技术产业159家上市公司作为研究的样本，选取其无形资产的相关信息进行简要分析与评价。

2.1.1信息技术上市公司无形资产规模的基本状况

从信息技术产业上市公司2009年无形资产的分布情况表来看，无形资产在2000万元以下的公司占了56.6%，有超过1/4的公司无形资产不到500万元，有18家公司期末无形资产实际数值为0（其中深圳上市的企业有8家与创业板上市的企业有7家），具体数据如表1所示。

表1 信息技术产业上市公司2009年无形资产分布情况表

资料来源：沪、深两市信息技术业上市公司2009年度报告整理统计

图1 信息技术产业上市公司2009年无形资产分布情况

从信息技术产业上市公司2009年无形资产分布情况来看（见图1），该159家上市公司平均分布在各组类别的无形资产分组中共计16家，而低于该平均值水平的无形资产分组类别有3类，约占总类别比重33%，信息技术产业上市公司的无形资产呈现较平均分布。

通过对沪、深两市信息技术产业上市公司2009年度报告整理统计得出两个结论：一是159家公司拥有无形资产的平均水平约为1.67亿元，但约95%的公司低于这一指标（高于该指标的企业8家），可见大部分科技型公司的无形资产价值水平偏低；二是不同信息技术产业企业之间拥有无形资产的规模差距很大，其中最大者中国联合通信股份有限公司的无形资产价值达到196亿元，而宝胜科技创新股份、华丽家族股份有限公司和北京中创信测科技股份有限公司等的无形资产价值期末为0，无形资产的标准差为15.7亿元也说明了该指标的变异程度很大，无形资产在信息技术公司间的分布很不均衡。

2.1.2无形资产在企业资产中的地位分析

表1所反映的是科技型企业拥有无形资产的绝对水平，虽然都处于同一行业，但是其经营规模大小极为不同，因此单纯根据无形资产的绝对值还不能衡量一个企业的无形资产水平，而应当结合该企业的总资产计算出无形资产的比重，才能正确反映出无形资产在企业资产中的地位，如表2 和图2所示。

表2 信息技术产业上市公司无形资产占资产比重表

资料来源：沪、深两市信息技术业上市公司2009年度报告整理统计。

图2 信息技术产业上市公司2009年无形资产占总资产比重分布图

结合表2及图2可以看出，159家信息技术上市公司2009年无形资产占总资产的比重集中分布于3% 以下，占总样本数的68%。这说明，我国很多科技型企业的资产结构仍然没有摆脱传统经济的特征，固定资产等有形资产在企业资产中仍占有较大份额，这与知识经济的时代特征是相悖的。在样本中只有少部分的无形资产结构状况如预期的无形资产在其总资产中占较大份额。面对知识经济下科技型企业的激烈竞争，我国科技型企业无形资产的低水平现状应当引起有关方面的高度重视，对其无形资产的会计处理需要进一步完善。

2.2 国有科技型企业改制过程中的无形资产问题分析

2.2.1观念落后，忽视自身的无形资产价值

据国际资产权威评估人士统计，国有企业的无形资产是有形资产的4~5倍[1]，一般一个国有企业可拥有无形资产达30项左右。然而无形资产的无实体性决定了其功能不能在感性上直观反映出来，只能存在于观念中，加之长期以来的计划经济体制使一些管理者思想上只把固定资产和流动资金作为财产加以重视，甚至发生无形资产流失时期内也不会对企业经营产生影响，由此产生企业经营者对无形资产缺乏关注[2]。虽然国有企业无形资产的价值远远高于有形资产，但多数国有企业对无形资产认识淡漠，导致多渠道流失。

2.2.2无形资产管理方法不科学

随着国有科技型企业管理思想的推进，如何保护无形资产、防止无形资产流失、规范无形资产管理、提高国有科技型企业无形资产竞争的能力和水平，已经成为每个国有科技型企业重点关注的问题。目前，多数国有科技型企业没有无形资产的指标和奖惩制度，国有科技型企业无形资产的保值增值处于失控状态。企业内部缺少完善的、科学的管理方法，对于国有科技型企业的无形资产只是孤立地认识，单项地利用和管理。由于国有科技型企业的无形资产管理方法不科学，管理水平不高，技术开发、专利使用、商标保护、文化建设等不能适应市场变化的需要，因此无形资产并没有给国有科技型企业带来大的收益。这又反过来挫伤了国有科技型企业管理和经营无形资产的积极性[3]。

2.2.3无形资产评估失实

目前，我国对无形资产保护立法还不够完善，《国有科技型企业财产管理条例》中只对有形资产的管理提供法律依据，缺少无形资产相关条例。在资产评估方面，我国还没有切实可行的无形资产评估标准和评估程序，国有科技型企业的专利权、非专利技术、商标权、商誉等无形资产评估在我国并无成熟标准，评估的结果也难反应国有科技型企业的价值，而且对这些无形资产评估值的会计处理方式和作价依据也没有明确的规定，缺乏可操作的具体、明确的规范[3]。

2.2.4机构变动及人员流动带走国有无形资产

企业无形资产是依附于企业实体上的。企业职工是企业实体的有机组成部分。不少无形资产正是依附于职工(尤其是部分具有特别身份的职工)之身的，一旦这些职工流动，所依附的无形资产即随之流失。另外，企事业单位分立，开办非国有科技型企业，企事业单位科技人员分流，不仅带走自身的知识和技能，原单位的科技成果、市场信息、营销网络、商业秘密等无形资产也随之流去；国有科技型企业股份制改造重组中重“有形”轻“无形”造成流失的现象严重[4]。

3 完善国有科技企业无形资产管理的对策建议

针对国有企业在无形资产管理中存在的突出问题，基于目前国有企业租赁、转让、兼并等一系列的改制行为，国有科技型企业在无形资产管理方面应注意以下几点：在改制过程中，公平、公正、客观、完整地评估国有企业无形资产；借改制契机建立与健全国有无形资产管理系统；加大无形资产投入比例，为企业创造更大收益；注重无形资产运营，增强企业活力。

3.1 重视对无形资产的宣传与教育，强化品牌价值管理

积极开展无形资产、知识产权的宣传与教育工作，加强国际间的交流与合作。在企业及有关部门中大力宣传普及无形资产知识，促使其转变观念，认识到不仅商标、专利权、专有技术等是企业有价值的无形资产，企业长期以来形成的内部团体关系、外部合作关系、稳定的营销网络、优越的地理位置、税收优惠政策等都是企业有价值的资产，可以为企业带来超额利润[5]。在企业员工中开展多方面、多渠道的宣传与教育活动，使他们认识到无形资产对企业发展的重要性，并成为企业保护和管理无形资产的主人。另外，要积极组织开展国际国内的交流与合作，借鉴国外无形资产管理的先进经验，领悟先进的无形资产管理理念，力争在短时间内提高无形资产管理水平[6]。

3.2 规范资产评估行业，建立和完善科学的资产评估体系

科学的资产评估能够为无形资产的保护和管理提供衡量尺度。我国资产评估行业发展不规范，在人员素质、评估方法、信息收集、管理权限等方面存在诸多问题。这些问题影响了评估结果的科学性，不利于加强对资产的管理。因此，必须治理整顿资产评估行业的混乱秩序，改变资产评估业政出多门、缺少权威的现状，工商管理部门等与国有资产管理部门要相互协调、互相合作，其他行政机关未经国有资产管理部门许可，不能随意改变资产评估结果，确保资产评估的权威性。要建立一套全国统一的资产评估方法，选定科学的评估参照系数，评估中应遵循等价交换、市场供求和未来收益的原则，在充分考虑经济价值、市场占有率、未来新增价值等因素的基础上进行规范化的操作，增强评估结果的合理性。在评估行业健全竞争机制，通过优胜劣汰提高从业人员素质和资产评估透明度，推广行业信息收集和交流，力求评估结果准确可信[7]。

3.3 注意对人才的合理安置

企业在改制时要给经营骨干、技术骨干一定的股票期权或设立岗位要素股等一些激励人才的方式留住人才。与接触商业秘密的员工签订保密协议，做好商业秘密的保护工作，企业在对其职工进行保密教育的同时。还应当与接触技术或经营信息的职工签订保密协议。另外，对企业文件的发送、保管、销毁、复制，对有关信息的发布程序、范围进行严格规范，防止出现漏洞而造成泄密[8]。

3.4 完善无形资产科学管理制度

在建立现代企业制度过程中，必须加强无形资产管理与经营。设专门机构或人员负责无形资产的设计、开发、引进、应用和投资的管理工作；应建立切实可行的管理制度[9-10]，包括无形资产综合性制度、无形资产教育培训制度、无形资产交易制度、无形资产日常管理制度、无形资产财务制度、无形资产审计制度、无形资产协调制度、无形资产诉讼制度、无形资产发展战略制度、人才流动管理制度等，防止无形资产在合资、合作、改制、承包、租赁过程中流失。

[1] 唐俐，喻建红.国有企业无形资产管理症结研究[J].企业活力，2005，(1):7.

[2] 唐现杰，张海峰.国企改制中资产评估制度的思考[J].哈尔滨商业大学学报:社会科学版，2005，(1):84-86，89.

[3] 李岩波.基于国有企业改制的无形资产管理[J].中原工学院学报，2005, 16(4):37-41.

[4] 汤志江，田华杰，段迎军.解决国有科技型企业无形资产流失的对策思考[J]. 浙江金融，2006,(11):50-51.

[5] 张思炜.我国国有企业无形资产流失的原因及其防范对策[J].经营管理者，2009, (21).

[6] 刘婉.浅谈企业无形资产的有效管理[J].经营管理者，2009,(14).

[7] 周凌霄.国有企业无形资产的流失及其对策[J]. 探求，2002,(1):39-41.

[8] 张颖.论加强对国有企业无形资产流失的防范[J].财政监督，2009,(14):41-42.

[9] 闫姗.国企改制中无形资产流失原因及对策分析[J].产权导刊,2004,(11):37-38.

[10] 朱峰峰.高新技术企业无形资产确认与计量问题探讨[D].北京：首都经济贸易大学硕士学位论文,2006.

* 本文系2009年福建省软科学项目（2009R0026）研究成果。