企业出口报价核算方法分析

■ 舒 杏 西南财经大学

2008年国际金融危机的爆发使发达国家陷入经济衰退，需求骤减，导致我国对外贸易严重受阻。人民币不断升值及国际保护主义抬头，削弱了出口商品的价格优势。在国际货物买卖中，进出口商品价格的确定直接影响企业的经济效益和产品市场竞争力，是企业对外开展业务时必须面对的问题。因此，对于外贸出口企业而言，准确合理地进行成本核算及出口报价显得尤为重要。本文提出了两种具有较强操作性的出口报价方法，并结合国际贸易模拟业务中的案例，详细阐述出口报价和成本核算问题，最后对这两种方法的优劣进行综合评价。

一、企业出口报价的要素构成

在公司国际贸易模拟业务操作中，出口企业向国内供货商采购商品再销售给国外进口商。因此，出口商品的价格主要由三部分构成：采购成本、出口费用和预期利润。

1.采购成本。采购成本是指出口企业向供货商采购商品的价格，即增值税发票上的计税金额。因为增值税是流转税，税负转嫁给买方承担，因此供货商报价中包含增值税。

目前，我国实行出口退税政策，对出口商品退还其在国内流通环节实际缴纳的增值税、营业税和特别消费税。因此在进行出口报价核算时，应考虑退税因素，将出口退税从采购成本中扣除，最终以实际采购成本进行核算。

2.出口费用。出口费用是指进出口双方从交易磋商、合同履行至货款收付为止的整个流程中，所发生的一切费用开支。出口费用由三部分构成：国内费用、出口运费和出口保险费。国内费用纷繁复杂，包括订舱费、国内包干费、商检费、认证费、报关费、银行手续费等。这些费用均发生在出口报价之后的履约环节，为简便计算，可用年平均费用率来估计国内费用。其中：年平均费用率＝年总费用∕年采购成本总额，国内费用＝年平均费用率×采购成本。

3.预期利润。预期利润是出口企业预计获得的利润。预期利润的高低取决于企业的盈利能力和经营管理水平，应根据企业的具体情况灵活调整。既可用单位商品某一固定的利润额，也可用预期利润率来核算。在用预期利润率核算预期利润时，可以选择不同的基数，如采购成本、成交金额等。在出口报价核算时应灵活把握预期利润率，通过调整预期利润率的高低控制还价幅度，进而灵活地讨价还价。

二、出口报价核算方法分析

（一）成本导向出口定价法

1.实际采购成本核算

实际采购成本是核算FOB净价的基础，而FOB净价又是核算其他价格术语的基础。在计算实际采购成本时，应将出口退税从采购成本中扣除。目前，我国增值税基本税率为17%，增值税依据货价本身征收，商品出口后退还增值税额。其核算过程为：

（1）采购成本＝货价+增值税额

（2）增值税额＝货价×增值税率

(3)出口退税＝货价×出口退税率

(4)实际采购成本＝采购成本—出口退税

将(1)、(2)、(3)分别代入(4)得:实际采购成本＝货价×(1+增值税率)—货价×出口退税率

＝货价×(1+增值税率-出口退税率)

＝采购成本÷(1+增值税率)×(1+增值税率-出口退税率)

＝采购成本×〔1－出口退税率∕(1+增值税率)〕

2.出口费用核算

在国际贸易模拟业务操作中，使用20英尺或40英尺集装箱装运货物。20英尺集装箱的有效容积为25立方米，40英尺集装箱的有效容积为55立方米。出口商首先需确定商品总体积，再计算所需20英尺或40英尺集装箱的个数。然后查询该商品从装运港至目的港的单位运费，最后计算相应出口运费。在计算集装箱个数时，应按集装箱可容纳的最大包装件数来计算，以节省运费。

在CIF价格术语下，出口商根据承保险别对应的保险费率，计算投保金额。根据有关国际惯例，投保加成率通常为10%。具体核算公式如下：

(5)出口运费(美元)＝单位运费×集装箱个数

(6)出口保险费(美元)＝投保金额×保险费率

＝CIF价×(1+投保加成率)×保险费率

3.FOB、CFR和CIF净价核算

从计算步骤来说，CIF净价、CFR净价和FOB净价的核算基本相同，CFR净价仅比FOB净价多出口运费，CIF净价比FOB净价多出口运费和保险费。对价格术语各部分构成分别计算，然后进行加总，即可得到出口商品的FOB、CFR及CIF净价。具体核算公式如下：

FOB净价＝实际采购成本+国内费用+预期利润

CFR净价＝实际采购成本+国内费用+出口运费+预期利润

CIF净价＝实际采购成本+国内费用+出口运费+出口保险费+预期利润

根据(4)、(6)可以推导以下公式：FOB净价＝(实际采购成本+国内费用)/(1-预期利润率)；CFR净价＝(实际采购成本+国内费用+出口运费)/(1-预期利润率)；

CIF净价＝(实际采购成本+国内费用+出口运费)/〔1-预期利润率-(1+投保加成率)×保险费率〕

（二）引入换汇比的出口报价法

1.引入换汇比的出口报价核算

为研究方便，预期利润暂不包含费用因素，以毛利率表示预期利润率。选择采购成本作为计算利润的基数，毛利润为单位商品的毛利润。具体核算公式如下：

(1)毛利润＝FOB净价×外汇牌价+单位出口退税－单位采购成本

＝FOB净价×外汇牌价－单位采购成本×〔1－出口退税率/(1+增值税率)〕

(2)毛利率＝毛利润/单位采购成本

为提高出口报价核算的可操作性，引入换汇比概念：

(3)换汇比＝单位采购成本(人民币)/FOB净价(美元)

将(1)、(3)代入(2)整理得：

毛利率＝外汇牌价/换汇比－〔1－出口退税率/(1+增值税率)〕

换汇比＝外汇牌价/〔1+毛利率—出口退税率/(1+增值税率)〕

2.该方法下FOB、CFR和CIF净价核算

由上面的推导可以看出，换汇比与毛利率之间存在对应关系，将毛利率所对应的换汇比代入公式(3)即可求出FOB净价。再根据FOB净价与CFR、CIF净价之间的关系，很容易得出CFR净价和CIF净价。

FOB净价＝单位采购成本/换汇比；

CFR净价＝FOB净价+单位出口运费；

CIF净价＝CFR 净价 /〔1—(1+投保加成率)×保险费率〕。

三、出口报价案例分析

（一）公司国际贸易模拟案例简介

Knowledge进出口贸易有限公司拟向美国winne公司出口打印机20258台，采用CIF贸易术语和即期托收D∕P结算方式。该批货物用7个40英尺集装箱装运，每箱可容纳包装件数1447(每件2台)。该产品国内采购成本为33,729,570元人民币，增值税率为17%，出口退税率为9%。国内费用包括：国内包干费9800元，订舱费100元，商检费250元，认证费200元，报关费100元，银行手续费479.69元。从装运港上海至目的港纽约，40英尺集装箱的单位运费为2750美元。按CIF价加成110%投保海洋运输平安险，保险费率为0.6%。

现假定Knowledge公司的预期利润率为20%，试报该产品的FOB净价、CFR净价和CIF净价。（美元兑人民币的汇率为1:6.8，计算结果保留两位小数）

（二）出口报价核算

1.运用成本导向出口定价法

（1）计算实际采购成本

采购成本(每台)＝33,729,570/20258＝1665元

实际采购成本 (每台)＝采购成本×〔1－出口退税率/(1+增值税率)〕

＝1665×〔1－9%∕(1+17%)〕

＝1536.92元

（2）计算国内费用

国内费用 (每台)＝(9800+100+250+200+100+479.69)/20258＝0.54元

（3）计算出口运费

出口总运费＝2750×7＝19250美元

出口运费 (每台)＝19250/20258＝0.95美元

（4）计算FOB、CFR和CIF净价

FOB净价(美元)＝(实际采购成本+国内费用)∕(1-预期利润率)

＝〔（1536.92+0.54)÷6.8〕/(1-20%)

＝282.62美元

CFR净价(美元)＝(实际采购成本+国内费用+出口运费)/(1-预期利润率)

＝〔（1536.92+0.54) ÷6.8+0.95〕/(1-20%)

＝283.81美元

CIF净价 (美元)＝(实际采购成本+国内费用+出口运费)/〔1-预期利润率-(1+投保加成率)×保险费率〕＝〔（1536.92+0.54)÷6.8+0.95〕∕〔（1-20%-（1+10%）×0.6%〕＝286.17美元

2.运用引入换汇比的出口报价法

单位采购成本＝33,729,570/20258＝1665元 /台

出口总运费＝2750×7＝19250美元

单位出口运费＝19250/20258＝0.95美元/台

用毛利率来表示预期利润率，代入换汇比公式得：

换汇比＝外汇牌价/〔1+毛利率—出口退税率/(1+增值税率)〕

＝6.8/〔1+20%—9%∕(1+17%)〕＝6.05

将上述结果代入 FOB、CFR和CIF净价公式得：

FOB净价＝单位采购成本/换汇比

＝1665/6.05＝275.21美元

CFR净价＝FOB净价+单位出口运费

＝275.21+0.95＝276.16美元CIF净价＝CFR净价/〔1-(1+投保加成率)×保险费率〕

＝276.16/〔（1-（1+10%）×0.6%〕＝278美元

四、两种出口报价核算方法的综合评价

成本导向出口定价法综合考虑了出口报价的要素构成，能比较全面和准确地实现对外报价。但出口费用是在出口履约过程中产生的，在出口报价核算时这些费用很难提前获得，长期实践表明，外贸企业通常用年平均费用率来估计出口费用。因为不同外贸企业的费用水平不同，使出口报价缺乏一个统一的评价尺度。如果费用水平估计不当，会使企业实际盈利达不到预期水平。

引入换汇比的出口报价法克服了以上不足，定义换汇比用的是单位采购成本，与各企业的费用水平无关，使不同外贸企业的交流具有统一的尺度。该核算方法步骤简便，公式中的变量容易获得。存在佣金或使用其他计价货币的情况下，根据外汇牌价、净价与含佣价之间的关系进行换算，均可方便地对外报价。

引入换汇比的出口报价法还能快速、准确地对外报价与还价。若先由对方报价，根据报来的FOB净价很快求出换汇比，并求出对应的毛利率。将毛利率扣除年平均费用率后，可以得到企业的净利率，将净利率的高低与预期值比较后决定是否接受报价。若对方要求我方还价，我方确定预期净利率后，加上年平均费用率得到毛利率，并算出换汇比便可还价。总体来说，该方法简化了出口报价与还价的核算，可操作性很强，通过对费用率与预期毛利率的调整，可以达到很高的精度。▲

[1]黄伟如.出口报价方法研究[J].对外经贸实务,2005(8)

[2]胡俊文.出口报价核算应注意的几个问题[J].对外经贸实务,2005(2)

[3]王秋红.CIF条件出口报价核算及应注意的问题[J].对外经贸实务，2006(6)

[4]谢崇誉.当前出口报价的计算方法及其运用 [J].对外经贸实务,2008(7)