企业全面预算管理实践探索

谭全运

全面预算是一系列反映企业未来财务状况、经营成果及现金收支等价值指标的总称。全面预算管理是企业对未来整体经营规划的总体财务安排，是一项重要的管理工具，对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有着十分重要的意义。其管理特点可概括为以下几个字：全、深、严、动、实。

一、“全”即全面预算横向覆盖各职能业务模块

公司各业务模块全部纳入全面预算管理，横向全覆盖，明确预算责任部门，实现归口责任管理，其中：综合部归口管理办公费、报刊费、通讯费、招待费、会议费、印刷费，纸张文印费，耗材维修费、公司机动费等；财务部归口管理经营现金净流量、应收款项、税收、可控费用、材料综合单耗等；生产技术部归口管理产品产量、材料费总额、电费、试验检验费、保险费、网络费等；环保节能部归口管理电费、燃料费、排污费、水费、在线监测运营费、能源监测费及能源计量检验费、能源审计费等；人力资源部归口管理工资薪酬、劳保费用、职工教育费用等。其他单项预算按照“谁主管、谁花钱、谁编制预算”的原则归口相应部门管理。各归口管理部门均是公司预算管理办公室成员单位，在预算管理办公室的统驭下开展预算管理工作。预算横向涵盖全部生产经营业务、各生产车间单元。

二、“深”即纵向构建全面预算三级管理模式

预算管理实现纵到底全覆盖，形成千斤重担人人挑，人人肩上有指标的全面、全员、全过程预算管理体系。

一级预算管理为公司整体，二级预算主体为各分厂、及机关各部室，三级预算主体为车间班组。强化组织领导，各级预算主体建立相应的全面预算领导组织机构和管理机构，同时制定了各级预算组织机构职能细则。

制定各级预算管理机构的工作职责和预算管理人员岗位责任制，明确工作流程，解决工作程序，即“如何干”的问题，促使全面预算管理工作的顺畅运行。

围绕预算编制和审批、下达与执行、控制与纠偏、分析与考评等内容健全预算管理制度，解决工作内容，即“干什么”的问题，使预算管理有据可依，规范有序。

三、“严”即严肃全面预算管理的刚性控制作用

完善事前统筹安排、事中沟通协调、事后总结提高的预算管理机制。

1.完善制度建设、筑牢预算基础。结合公司实际，在各项管理制度的基础上，创新管理思路、改进工作方法，完善预算管理基本制度，包括预算编制、审批、调整、执行控制、预警、考核评价等制度，完善全面预算制度体系。

2.规范各种消耗管理，健全预算定额体系。根据企业行业的特点，结合公司实际，按照成本项目构成，制定主要材料消耗、辅助材料消耗、水耗、脱硫剂消耗、电费、可控费用、排污费、通讯费、交通费、招待费等定额，制定内部材料价格，建立全面预算管理定额与价格数据库。

3.丰富管理内涵，体现预算分级管理特点。预算是一项管理手段、管理机制，充实于生产经营的方方面面，各级管理主体的预算体系各有侧重点。大到公司经营管理、生产管理、财务管理、教育培训、工程管理，小到车间一个月的工作安排，一天的工作打算都可纳入预算管理，从预算制定、执行、分析、评价，继而评价出预算主体阶段性预算执行情况，总结成绩，改进工作，体现预算管理特点，使基层开展预算管理落到实处。

4.创新全面预算报表填报体系，体现层级管理特点。全面预算管理是一项复杂的系统工程，涉及到公司各个环节和部门，必须建立科学合理的报表体系，才能完善管理机制，量化部门和单位目标，做到全面预算管理的全覆盖，根据公司需要可按三级预算主体设置个性化报表体系，同时按照一级管理一级的管理模式，对相关报表进行必要的修改、补充和完善，在确保覆盖面的前提下，力争简洁可懂、有效可行。

5.狠抓预算编制质量，夯实全面预算管理基础。公司预算编制分为前期调研、下发编制大纲、编制预算草案、预算沟通交流与平衡、初步审批、微调、定稿下发执行等环节：（1）调研、下发预算大纲阶段。每年10月上旬，预算办公室成员单位负责人，到基层单位展开调研，根据调研结果，编制预算大纲，经预算管理委员会审批后下发各分厂和部门。（2）预算编制阶段。预算编制采取上下结合平行进行的方式，各分厂等基层单位根据预算编制大纲的要求，编制本单位的预算草案，公司预算管理办公室同时编制各单位和公司整体预算草案。（3）预算沟通平衡阶段。11月上旬，公司预算管理办公室与各分厂预算领导小组，进行面对面的沟通交流与平衡，并据此调整公司整体预算，11月中旬上报公司预算管理委员会，经预算管理委员会研究审批后，确定下一年度预算。（4）预算下发阶段。12月份对整体预算和各分部预算进行微调，正式下达预算。（5）月度预算分解及月度预算的编制和审批。年初各预算主体以年度预算为基础，编制月度预算分解表，编制完后经预算管理委员会审批下达。

四、“动”即强化全面预算的动态管理，实现各项生产经营指标的可控在控

1.完善预警管理机制。结合公司预算控制实际，明确预算预警的项目、标准、预警时间和发生预警事项的处理流程。编制预算预警制度，预警标准，针对实际发生异常事项和重大事项制定相关的应急处理预案，促进预算的执行和过程控制。发挥ERP系统预算控制作用，加强预算指标跟踪，对主要材料、辅助材料、电费、办公费、业务招待费、差旅费、运输费等可控费用通过ERP系统内的预算控制实施监控，对达到预算额度90%的成本项目及时下达事前预警通知书，对于超出预算的成本项目各单位及时编制预算调整申请表报公司预算管理委员会审批，经批准后，预算管理办公室在ERP系统内进行预算的追加调整，做到预算的事中控制。

2.明确预算管控重点。实行成本费用全面预算控制制度，将成本项目分为刚性控制和弹性控制两种，办公费、差旅费、会议费、招待费、运输费等可控费用列入刚性控制项目，严格禁止超出当期预算；材料费、人工费、电费、修理费等费用列入弹性控制项目，能随着生产计划的完成情况而相应调整，具有一定的伸缩性。

3.实行预算差异分析制度。对当期预算执行数与预算数误差率超过10%的，不论是有利的还是不利的，都要认真分析，通过分析差异原因，查找管理中的不足，并提出改进措施，确保预算指标可控和在控，持续推进预算管理工作。

4.深化滚动预算机制。按年初分解预算结合预算月份实际情况编报月度预算，根据生产实际及预算累计完成情况，动态调整预算期内剩余预算，编制切合公司生产实际的累计预算。对造成预算偏差较大因素，加强预算分析，对预算执行过程中出现的偏差快速反映，及时调整工作思路，修订后期预算，提高预算动态管理力度。

五、“实”即强化全面预算管理落到实处

1.预算管理质量考核。主要考核预算指标完成的准确率、预算分析和月度预算编制质量以及预算编制和预算分析上报的及时性三个方面。考评的对象主要是电厂预算办公室人员和车间预算员。按照考评结果实施奖罚。

2.预算指标完成情况考核。月度根据分厂预算指标完成情况，计算分厂员工工资收入，使分厂预算指标完成情况与本单位工资总额直接挂钩浮动。季度和年度考评对象是分厂领导班子成员。季度考核是根据分厂车间利润、收入、成本、材料消耗、可控费用和电费等六项主要预算指标的完成情况实施奖罚。

3.年度预算考核。年度预算工作考核是对分厂全年预算管理工作的综合性评价，按照规定的评分办法排出名次，重奖重罚。考评对象是分厂预算领导小组和办公室成员，以及车间预算负责人和车间预算员。