试论会计信息质量评价标准体系的建立

甘浩华

试论会计信息质量评价标准体系的建立

甘浩华

一、会计信息质量与会计信息失真的概念比较

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息；根据国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。会计信息质量与会计信息失真在会计信息研究过程中经常会同时出现，并在一起相提并论，实际上，会计信息失真仅是会计信息质量研究的一个分支，因此两者既有联系，又不能混为一谈，在理论上需要分别进行研究分析。会计信息失真是会计信息质量不高的一种表现形式，而会计信息质量是一个中性名词，具体的属性如何需要通过一定的标准进行评价。

二、会计信息质量评价标准建立的必要性

由于会计信息自身的特性，会计信息的质量是无法采用一般的技术方法进行测量的。所以，现在世界各国通用的做法是将会计信息质量特征作为评价会计信息质量的标准。会计信息的质量标准是评价、衡量财务会计信息质量的标准和尺度，也是衡量会计工作有效性的重要标准。只有建立了一定的标准，才能使财务人员在工作中有章可循，使今后的工作朝着既定的目标进展，并对实际工作给予指引。如何设置科学合理的会计信息质量标准来对会计信息质量进行日常检验与评价，对于有效进行会计监管，改进会计工作，进而提高会计信息质量具有十分重要的意义。

三、会计信息质量评价标准体系构想

（一）会计信息的真实完整性

真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容，真实性是会计信息质量的基础和核心内容。会计信息真实性的质量标准是指财务会计计量尺度与被计量的重要经济现象之间应存在和保持一致。它要求财务会计运用货币为统一计量尺度依一定的计价方法对所发生的经济业务如实记录和报告，虽然经过一定的会计程序进行会计数据的加工处理，但所取得的会计信息依然能够客观地反映实际业务情况。真实性是会计信息的生命，没有真实性会计信息的相关性就会削弱，损害广大利益相关者的利益。会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点，会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。会计信息的真实性是动态的，主要是因为世界在不断运动，经济活动的经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的。因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断发展变化之中的，呈现动态性。

完整性是指会计信息反映的内容是全面的没有遗漏，在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

在实际的会计信息质量检查中，会计信息的真实完整性体现为：收入支出全部入账，一个会计主体只有一个帐套；记账凭证后附原始凭证真实完整，且能很好的对记账凭证给予解释；账实能够相符，账上实物资产都真实存在；会计核算、信息披露比较真实完整等。

（二）会计信息的合法合规性

为寻求提高会计信息质量，我国政府有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规与制度，如《企业财务会计报告条例》，《企业会计准则》、《会计基础工作规范》，《上市公司财务报表披露细则》等。1999年10月31日，第二次修订的《中华人民共和国会计法》正式颁布，并要求自2000年7月1日起施行。新《会计法》的修订、颁布与施行是旨在改善我国会计信息质量、杜绝虚假会计信息。与之相适应，财政部又于2000年12月颁布了《企业会计制度》，并于2006年2月颁布了新《企业会计准则》。

在实际的会计信息质量检查中，会计信息的合法合规性体现为：企业建立了有效的内控体系，较好地遵守《会计法》并执行企业会计准则，在使用会计科目、填制会计凭证、登记会计帐簿、编制会计报表、管理会计档案、办理会计交接等日常会计工作中较好地遵守了《会计基础工作规范》，严格按照《税法》规定缴纳税费等。

（三）会计信息的相关有用性

相关性是指与用户决策相关的特性，包括及时性、预测价值和反馈价值。决定会计信息相关性的是会计信息使用者，而使用者的需求不同，相关性的具体形式和标准会随使用者的价值取向和参照系的不同而明显存在差异。相关性不是会计信息的固有属性，而是使用者对使用信息所作的一种价值判断。

有用性指决策有用性，指会计信息能帮助人们选择决策方案，改善经营管理，提高经济效益，其中最关键的是作出正确的决策。美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《财务会计概念公告》构建的会计概念体系就是以“决策有用性”为核心，将相关性、可靠性等会计质量特性连成一体。决策有用性是会计信息基本的质量特征，会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件，提供符合质量特征要求的信息是会计人员的基本任务。2006年2月15日，财政部颁布的新准则体系的总体目标是规范会计行为，提高会计信息质量，满足投资人、债权人、社会公众、有关部门和管理当局对会计信息的需求，这是全社会对会计信息共同的基本标准即会计信息的质量标准。

在实际的会计信息质量检查中，会计信息的相关有用性体现为：除了法定的财务报告外，能从附注中得到更多有用的信息。对于上市公司，凡是证监会要求披露的信息都是公开信息，除公司的财务会计报告外，经营情况、重大诉讼事项、已发行的股票债券变动情况、董监事及高级管理人员相关情况等多种事项都应公开，这些对于股东和潜在投资者都是相关有用的，这些都是检查的内容。

（作者单位：安徽日报报业集团）