循环经济模式下企业环境会计信息披露问题研究

程华安

循环经济模式下企业环境会计信息披露问题研究

程华安

随着经济的发展，传统的经济发展越来越受到挑战，不仅仅是经济发展的本身，同时对环境和社会也造成了一定的影响，循环经济的出现对于破解这个难题提供了一个很好的参考，循环经济的发展是科学发展观落实的本质要求。循环经济和节约型社会的提出，如何让企业建立一套环境会计信息的披露机制，以促进我国更好地保护环境和维护生态平衡，实现经济的可持续发展，已经成为当今会计领域关注的一个重要焦点。

循环经济；环境；会计；信息披露

一、循环经济的涵义

循环经济的发展可以追溯到上世纪60年代，在90年代得到人们的普遍关注并迅速发展，循环经济是运用生态学规律来指导人类社会的经济活动，其基本要点是以“生态思维”作为经济活动过程的总体设计思想，让经济的发展就像生态系统一样，能够实现自我调节、控制能量的发展和物质的良性循环，能够让经济的发展综合、反复利用有限的资源。这种发展模式可以将原来的末端污染物转换成源头的物质，已达到消除污染，保护资源，尽可能地有效利用各种资源，将过去的末端污染治理转变为源头控制，以达到消除或最大限度地减少污染、保护自然资源，从而产生最大的社会效益的目的。循环经济是以人为本，贯彻和落实新科学发展观的本质要求，从工业化以来的传统经济转向可持续发展的经济增长方式，从单纯的科技管理转向经济—社会—自然复合生态系统，从多部门分兵治理转向国家统一部署，与经济目标、社会目标和文化目标的有机结合，通过人文社会伦理教育、法律制度建设和科技创新“三剑齐发”，整合和优化经济系统各个组成部分之间的关系，走新型工业化道路，从根本上缓解日益尖锐的资源约束矛盾和突出的环境压力，促进人与自然和谐发展的现实选择。

二、环境会计与循环经济的内在联系

循环经济的发展必须有一个可持续发展和良好的生态环境作为基础，在经济发展中我们一定要做到以低的资源代价和社会代价，取得较高的经济增长，并保持可持续发展，企业作为经济发展的重要主体，在发展循环经济中有着非常重要的作用，同时，国家应该通过相应的法律法规对违规企业进行有效的制约、引导。

在会计学中，能够以货币计算的经济活动，都可以通过会计核算来进行。通过实践证明，企业在购进原材料、组织生产等方面都对占用的资金和使用时间进行认真的考虑，循环经济作为一种全新的经济发展模式，在发展过程中组成了一个“资源—产品—再生资源”的反馈式过程。在这个过程中，物质和能量都得到了合理应用，把对自然环境的影响降到最低，环境会计模式突破了传统的会计核算模式，将绿色资金运动作为其研究对象。因此，发展循环经济必须开展环境会计核算。

三、环境会计信息披露中存在的问题

1.环境信息披露的企业数量不多

我国的企业发展对于环境会计的披露存在一些误区，据不完全统计，我国目前上市公司中对环境会计进行披露的仅仅为30%左右，对于那些污染比较重的企业环境会计披露也仅仅为50%左右，相对于IT、金融等行业却不太关心。前者为2.6%，后者为零。由此我们可以看出来，企业对环境信息的重视程度远远不够，这就需要我国企业加强这方面的重视，加大环境信息透明度。

2.披露的形式不尽相同

对环境信息的披露主要是通过以下几种形式，例如年度报告、内部工作会议、会计报表附注、董事长报告或上市公司的招股说明书等等，目前不存在一个占主导披露方式，并且在披露的形式来看，主要是以文字说明为主，方法单一简单，缺乏相应的支撑材料和一系列环境技术和货币指标的表格和图形。同时，通过现代化手段例如互联网、电视、报纸、杂志等进行披露信息的非常少，公众对于产生环境污染事件的了解只是通过新闻媒体。

3.披露的内容相对简单

我国企业对于环境会计信息的披露还呈现出零散和不系统性，并且存在着内容不详细相对简单的情况，具体主要表现在以下几个方面：（1）披露的信息时效不强，往往都是过去发生的一些信息，这些信息往往都是新闻媒体进行过详细报道的，例如环境治理的投资以及一些因污染环境产生的赔偿损失等等，缺乏对未来发生事件的详细说明，而这些信息往往是能够对企业财务产生影响的信息。（2）现有的对环境信息的披露内容，仅仅是对环保情况、环保因素制约、环保风险及其对策、对环保风险的技改项目、高度依赖后期资源的状况及对策、环保质量认证等进行的简单披露，且披露的是企业已经取得较好环境绩效、对企业有利的信息，而对企业不利或可能不利的环境信息未能得到披露。

4.披露信息的动力不强

企业对环境信息的披露的真正目的不是真正去履行社会报告责任或公共会计责任。很多情况就是迫于政府和利益各方的压力，或者就是想获得良好的社会声誉，这种被动的信息披露造成了企业在对外进行信息披露时，往往是缺乏时效性和连续性，真正想为社会承担责任的公司并不多，没有一个给企业真正动力的因素。

5.信息披露的模式不统一

目前，在企业对环境会计披露的模式中没有一个相应比较完整的模式，同时也缺乏相应的法律规范制度。对于环境信息的披露没有一个比较独立的环境报告中进行，基本都是会计报表的形式，以董事会报告、报表附注、文字说明为辅。这种模式存在一些弊端，只是对表内的相关信息进行了解释，而忽视了那些目前无法或难以以历史成本计量并货币化的但对使用者来说又是非常有用的环境会计信息。对于传统的报表只是注重对表内信息的披露，对于那些不能通过表格进行反应的信息，在报告中得不到相应的披露，这样就会造成披露信息的不完整性，传统的模式在信息披露中存在这些弊端，只通过改变模式的改变而进行。

四、循环经济模式下信息披露新模式

对于企业进行的环境会计信息的披露没有一个普遍认可的模式，但是很多学者在对补充环境会计报告与独立环境会计报告两种模式给予了肯定。无论是补充报告模式还是独立报告模式都是在对环境会计信息进行收集、加工处理后，再进行相应报告的过程模式，这两种模式都属于对价值会计进行披露的模式。这种披露模式存在自己的一些弊端，例如确认要求苛刻、不充分、相关性差、易受人为操纵等。这些弊端容易阻碍环境信息的披露。为了弥补相应的缺陷，事项法应运而生，这种方法主要是美国会计学家乔治·索特（George H.Sorter）提出来的，他对这种模式进行了全面而细致的阐述，事项法的基本核心就是将事项作为会计分类的最小单元，在日常核算中，仅仅将各项交易活动进行存储、传递，而不进行会计处理。

独立环境会计报告与基于事项法的详细环境会计信息报告并行对环境会计信息进行披露的方法极大地消除了采用单一模式存在的弊端。不同的信息使用者可以根据自身的知识水平、对环境会计信息的需要程度等因素，在适合自己的披露模式下获取充分、客观的环境会计信息，满足各自的决策需求。因此，将独立环境会计报告模式与事项法会计结合使用，可以更好地满足会计目标——相关性的要求，该模式是一种较为有效、可行的环境会计信息披露模式。该模式的使用前提是建立一个环境信息数据库，平时，这个数据库只是对原始信息进行收集，不作任何加工，也就是说，企业在日常核算中，以事项法理论为基础，将企业生产经营活动中发生的各项与环境问题相关的活动、交易和事件都按照其原始状态直接存储到环境信息数据库中，环境会计的核算内容暂不纳入日常的会计核算体系。

独立环境会计报告模式将环境会计信息与企业现行会计报表分开披露，使信息使用者能更清楚地了解企业的经营情况和环境信息，避免了信息使用者对财务会计信息可能产生的错误理解并减少了企业利用环境信息粉饰会计报表的机会，有助于信息使用者特别是外部信息使用者做出更为准确的决策。

为实施这种报告模式，需要企业会计人员要做好两件事：第一，会计人员主要是通过对信息库里的相关信息进行输出，形成基于事项法的详细环境会计信息报告，再有效地传递给信息使用者。第二，会计人员对各种数据的统计，主要是对环境信息数据库中各项环境事项及其对企业造成的影响进行适时处理与反映，形成基本的环境会计信息。然后，通过各种有效的方法对这些信息进行加工，提炼出有用的信息，能用一些准确的数量指标或货币指标反映的，充分利用这些指标予以披露，并可辅之以文字说明，同时对不能获取相对准确的数量信息的，则可用文字表述形式。最后，编制成单独的环境会计报表和独立的环境报告，将这些以自然量为基础的环境信息综合采用文字、图表单独披露出来。

环境会计是在传统会计基础上发展出来的一个新学科，这种信息的披露主要是环境会计最主要和最基本的实务问题。这种模式对于企业减少污染，比以前的各种管理更加有效。在借鉴国外环境会计先进经验、理论的基础上，结合我国的实际情况，一定能够探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式，使环境会计信息披露逐步规范化和制度化，为实现我国社会的可持续发展服务。

[1]仲崇峰.区域农业循环经济发展模式研究[D]昆明理工大学，2005.

[2]吴春梅.循环经济发展模式研究及评价体系探讨[D]山东科技大学，2005.

[3]王长安.循环经济问题讨论综述[J]经济理论与经济管理，2004，（12）.

（作者单位：湖南大众传媒职业技术学院）