珠江三角洲环境审计的探讨

鲁玮

珠江三角洲环境审计的探讨

鲁玮

一、环境审计的概念

环境审计并不是一个新的事物，其实早在20世纪20年代，美国一家名叫ArthurDLittle的咨询公司就已经开始在世界范围内从事环境审计的工作了。然而，当时环境污染问题并没有显现，人们的环保意识比较淡薄。但是，随着这几十年来环境污染引起的生态失衡、气候变异、化学灾难等愈加严重，直到20世纪70年代，人们的环境保护意识极大地提高。环境审计和环境报告开始受到企业和社会各个方面的重视。企业从自身风险管理的需要，也自发地制定了内部环境影响标准，内部环境审计也随之诞生，并且得到日益重视。广东省在环境审计上的重视依旧不足，应当加强政府和社会对环境审计的相关概念和内容的认识。

由于环境审计同其他领域的审计有着不一样的地方，具体主要是指在环境审计的过程中，遇到的环境技术上面的问题时，需要有环境专业知识才能解决，主要由经过批准和授权的、对立的专业环境审核机构来进行环境审核。所以应该从狭义和广义两个角度去分析环境审计的定义。笔者认为，环境审计，即绿色审计、生态审计，狭义角度上的环境审计就是指对环境活动中涉及到的经济事项和经济结果的审计，在审计对象上主要是以环境保护资金审计为主，在审计类型上，以财务收支审计为主；广义角度上的环境审计是指对环境活动中的环境技术、经济技术的评价和审计。

二、珠江三角洲环境及环境审计的现实状况分析

1.珠江三角洲企业排放污染物质情况

珠江三角洲在经济发展的同时，对环境、资源也造成了巨大的破坏和浪费。企业在生产的过程中不注重对环境的保护，有很多企业还存在浪费资源的现象。从《广东省环境统计公报2000—2008年汇总》中我们可以发现，工业废水排放总量由2000年的11.4万吨增加到2008年的21.3万吨，工业废水排放量提高了近一倍；工业废气排放总量由2000年的8326亿标米3提高到2008年的20510亿标米3，工业废气排放总量已经对珠江三角洲地区的生态环境，当地居民的生活环境造成了恶劣的影响；工业固体废物由2000年的1694.3万吨增加到2008年的4833.3万吨，其中危险废物产生量在2000年到2008年之间，提高了41.7%。珠江三角洲地区的水污染、大气污染、固体废物等问题如果得不到实质上的解决，将无法承担起经济发展过程中的压力。

2.环境及相关的环境审计法规制定跟不上环保事业的发展

珠江三角洲在环境保护法规的制定上虽然领先于其他各省，但是由于其是经济高度发展的地区，如果环境保护法规跟不上经济的发展步伐，经济发展所带来的环境问题将会给珠江三角洲地区居民的生活带来重大威胁，更会阻碍经济的发展，不能达到可持续性发展。虽然近几年环境保护法规频频出台，但是未能在实质上对环境保护作出多大的贡献，环境问题仍然很严重。在这个过程中很大部分原因就是缺乏一个审计监督机构对环境相关事务进行系统的审计核查。

3.产业转移过程中的问题

为了缓解经济与环境、能源的尖锐矛盾，避免走向“重开发，轻保护；先污染，后治理”的旧发展模式，广东正努力构建和谐绿色广东。在认识到传统的发展模式是“危”；科学的发展模式是“机”的情况下，即时的转变经济增长方式，调整产业结构，广东围绕“三促进一保持”的目标，通过“双转移”和“腾笼换鸟”，经济结构悄然发生深刻变化。但是笔者认为广东在进行产业结构调整的过程中，并未能实际的解决问题，只是换汤不换药。大多数都只重视产业的转移，而在产业升级方面的重视仍然不够，造成了珠江三角洲地区仅转移不升级的换汤不换药的情况出现，节能减排增效目标又从何谈起。珠江三角洲地区的产业转移园的环保设施建设滞后，这势必会影响环境，并会给珠三角转出的企业带来废水处理、供热等方面的不必要负担，将导致企业的污染治理设施重复建设、治理投资大、运行成本高、治理效率低、环保监管难等问题。

4.环境审计资源不足

环境审计资源主要包括人力资源和技术资源。

在环境审计领域里，缺乏环境审计方面的专业性人才，因为环境审计涉及到的不仅仅是审计方面的专业知识，而且还要运用专业的环境技术方面知识来解决环境审计过程中需要监测审核的环境保护设施以及环境污染等问题。对于环境管理系统的审计都是由获得环境管理认证资格的专业机构来进行认证的，而国家审计机构对此未能强制性的纳入审计范畴。

环境审计目前仍然缺乏一套完整的实施办法和评估标准，我国政府也没有制定环境审计准则和环境审计技术规范。从目前的现实状况来看，我国环境审计准则建设落后于环境审计实务的开展。环境审计还是处在起步阶段，一个实践先于理论的阶段。

5.珠江三角洲各市、县、乡镇府及企业，对环境审计的认识依旧不足

广东虽然在环境审计上的开展，领先于其他省市，但是仍然由于地方政府对其认识和重视不足，环境审计依旧停留在上级传达的指示文件上，对于具体的怎么去落实环境审计，仍然是一片空白。环境保护资金也未能按照环境保护规划和环境工程、项目安排的合规、合法使用，存在着跑、冒、滴、漏等情况。

企业为了缩小经济投入的成本，追求经济利益的最大化，对环境保护的投入很少，多数小企业根本就没有用于环境保护的投入。政府环境保护机构对企业进行环境监测时，也是敷衍了事，做一些表面工作，企业未能形成环境保护意识。

三、珠江三角洲在提高环境审计效率时的几点对策

1.加强环境审计的立法工作，深入环境审计的理论研究

国外对环境审计立法工作比国内较早，在具体的实施办法上比国内环境审计更为先进。我国学者在研究环境审计时，应当结合国内的实际情况，引入国外科研机构对环境审计的研究成果，制定适合我国环境保护事业发展的法律规范。珠江三角洲在环境审计规章制度的制定过程中也应当考虑地域性因素，结合珠江三角洲的经济和环境保护事业的发展，制定出适合本地域环境审计法规。

2003年珠海市政府就对此颁布了《珠海经济特区审计监督条例》，该条例的第十三条规定，审计机关将对“依法征收的排污费；财政对环境保护投入的专项资金；投资项目中投入的环境保护资金；国际组织和外国政府援助、贷款的环保资金”等进行审计监督，这是广东省乃至全国第一次将“环境审计”列入到了地方法规的城市。因为在环境保护和环境审计方面的法规相对健全，珠海市的环境保护指标已经达到了发达国家的水平。

广东省在2003年至2009年制定了《广东省珠江三角洲水质保护条例》、《广东省固体废弃物污染环境防治条例》、《广东省环境保护条例》、《排污费征收管理办法》、《广东省节能减排综合性工作方案》、《广东省珠江三角洲大气污染防治方法》等法规，极大地促进了珠江三角洲地区环境保护事业的发展，对一些污染较为严重的企业给予严厉的约束。

2.珠江三角洲在进行产业转移过程中，应当注重产业升级

仅仅靠转移污染密集型企业，不会带来环境问题的改善。珠江三角洲地区要想进行产业的改革，就必须加强产品技术研究开发。工厂在生产过程中，对污染物质进行科学处理，尽量做到无污染，少污染，从而达到节能减排增效的目的。

广东省是外资企业在中国的加工基地，欧美及港澳台的跨国企业在经济发展的过程中，由于受地区的环境法律环境的限制，为了降低生产的成本，打开国外市场，他们都会选择把大量污染的工厂转移到发展中国家。由于中国人口众多，消费市场大，加上广东是当时第一批经济开放的地区。所以，广东一直以来主要以外贸加工业为主，污染问题也就随之而来。如今，广东要解决好环境污染问题，就不能只是停留在产业转移的过程中，要想从源头解决问题，就必须进行产业升级，加强科学技术的研究开发。

3.培养环境审计方向的专业性人才

环境审计跟一般的审计不同，环境审计不仅仅要求环境审计人员有审计方面的专业知识，还要拥有环境科学方面的知识，主要包括环境科学、生态学、环境学、环境化学、环境生物学、环境监测、环境工程学、环境质量及评价、环境管理与环境法、环境信息系统等。环境审计是审计和环境科学等几个方面学科的融合，对环境审计人员的要求较高。我国要想培养环境审计方面的专业性人才，必须要成立注册环境审计师协会。注册环境审计师可以对扩大政府审计范围、加强对政府机构（如环保机构）自身的绩效审计、进行跟踪审计等起到了良好的补充作用。

4.扩大环境审计对象的范围

（1）结合广东环境发展的实际情况，对国家及广东环境保护单位制定的环境政策进行审计，对政策的合理性进行客观的评价。

（2）对环境保护事业资金进行重点审计。政府部门的环境保护资金主要包括环境保护事业资金、环境保护专项资金、环保专项贷款的财政贴息、收缴的排污费、国际援助款项和国际组织环保专项贷款等。环境保护资金审计是政府审计机关介入环境审计领域的主要动因和切入点，也是政府审计机关开展环境审计的主要内容。

（3）对大气污染、水污染、固体物质污染等情况的审核的过程中，要结合不同的审计对象，采取不同的监测方法。应该通过科学的监测，反映真实的环境质量，研究有毒有害污染物的监测方法并使其标准化，加强对那些突发污染事故的快速监测技术研究。

5.加强环境审计观念的宣传教育

虽然环境审计由来已久，但是还是有很多社会人员没有对环境审计形成一个清楚的理论上的认识。所以政府部门不仅仅要加强政府环境保护的相关部门对环境审计的认识，还要加大对企业的宣传教育让企业中的每一位员工认识到环境审计的意义。让企业明白环境审计从本质上，是对企业有利而无害的，同时还能提高企业在行业中的竞争力、影响力，提高企业的社会公众形象。

6.就珠江三角洲的环境问题开展国际间和区域间的联合审计

由于环境问题不再是一个地域自身的问题，本地的环境污染问题往往会影响到其相邻的地域，给其他地域的居民生活带来不利的影响，同时也阻碍了其经济的发展。环境问题已经不再是单单某一个地方的问题，一个环境问题的出现，会带来一大堆的连锁影响。加强国际间、区域间的环境联合审计，不仅会提高珠江三角洲地区环境审计的质量，加强国际间环境审计的交流和协调，减少在环境审计理论和方法研究方面的重复劳动，减少珠江三角洲在环境审计实践过程中的盲目性。国际间的环境审计交流会给珠江三角洲的环境保护事业提供一个很好的学习机会，而且有利于环境审计的立法工作的进行。珠江三角洲在海域污染、河流、大气污染等方面都可以同其他国家，以港澳特别行政区进行国际间和区域间的联合审计。

7.逐步加强绩效审计

在对环境进行财务审计、合规性审计的同时，还应当加强对环境绩效的审计。环境审计跟一般审计一样，也要实现公允性、合法性和效益性三个目标，分别形成环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计。虽然近几年我国在环境审计上还是以财务收支审计为主，但在审计方案的制定、审计实施和审计报告等环节上也将一些绩效评价的内容纳入考虑范围。我国要跟上国外绩效审计的步伐，就必须在审计类型上从财务收支审计向绩效审计拓展。不仅要在政府进行环境绩效审计，还要开创环境绩效审计的另一分支：企业内部环境绩效审计。珠江三角洲地区要想更好的发挥环境审计在环境保护事业中的作用，就必须要构建一个合理的环境绩效审计评价系统。

（作者单位：五邑大学经济管理学院）