浅析企业税收筹划的误区及走出误区的途径

韦冬民

浅析企业税收筹划的误区及走出误区的途径

韦冬民

企业税收筹划是企业运用税收优惠政策，对企业运营进行协调和预先规划，以获得最大节税利益的行为。但在实际中，多数企业在操作中存在着误区。本文主要分析了企业税收筹划过程中存在的税收筹划沦为违法或不完全合法；税收筹划忽略了筹划成本；税收筹划因小失大，忽视了企业的整体效益；税收筹划将风险置之度外四个误区，并提出了从充分利用现行税收政策进行税收筹划和完善企业自身的税收筹划过程走出企业税收筹划误区。

税收筹划；误区；途径

一、税收筹划概述

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的投资行为或经营活动等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。由此可见税收筹划的前提应该是符合相关的法律法规；税收筹划的目标是使纳税主体少缴税和递延缴纳税收；税收筹划的发生必须是在纳税行为发生之前。税收筹划的原则：（1）守法原则。税收筹划是在法律法规许可的范围内进行的，是纳税主体在遵守国家税收相关法律法规前提下进行的。（2）可行性原则。税收筹划方案要切合企业及纳税主体实际，要具有可行性。（3）成本效益原则。税收筹划所产生的效益必须要大于税收筹划成本，如果不能实现则税收筹划就没有必要进行了。（4）时效性原则。时效性原则是指税收筹划具有事前筹划性。（5）整体性原则。税收筹划要最终考虑整体利益，如果税收筹划增加了局部利益，但却使整体利益受损，则该税收筹划就是失败的。税收筹划的意义：（1）税收筹划有利于企业选择有效率的经济行为，增强企业竞争力。通过税收筹划可以有助于企业对国家税收优惠政策的利用，提高企业的经营管理水平和财务管理水平，从而实现企业经济效益的最大化。（2）税收筹划有利于实现国家税法的立法意图，发挥税收杠杆作用，增加国家收入。通过税收筹划有利于普及税法，增强纳税人的纳税意识，有利于国家不断完善税法和税收政策，充分发挥税收的经济杠杆作用有利于优化产业结构和资金的合理配置。

二、企业税收筹划中的误区

（一）税收筹划沦为违法或不完全合法

在税收筹划之初，人们普遍都认为税收筹划就是运用各种手段不缴税或少纳税，而忽视税收筹划必须要在法律法规许可的范围内进行，在遵守国家税收相关法律法规前提下进行。如果税收筹划正好遇到的是税法不允许的，那么其税收筹划结果必然是违法。而现在仍然有许多企业对税收筹划相关法律条文一知半解。企业在税收筹划过程中，如果最终选择的方案忽视了某种法令的某个细节，触犯了税法某一条例，则税收筹划最终就会变成逃税甚至是偷税。例如：依据会计准则，企业在存货计价时可选用移动加权平均、加权平均等方法。而采用不同的方法计价，最终会对所得税计征产生影响。但企业在税收筹划时一旦出现上述疏漏，税收筹划就会变成偷税。

（二）税收筹划忽略了筹划成本

税收筹划存在着筹划成本。税收筹划成本分为显性成本和隐性成本。显性成本是纳税人在选择和实施税收筹划方案时所发生的费用，如培训费、咨询费等。隐性成本是指纳税人由于选用了自己认为合理的税收筹划方案而放弃的潜在利益。隐性成本实质上是一种机会成本，在税收筹划中一般容易被忽视。

（三）税收筹划因小失大，忽视了企业的整体效益

税收筹划追逐的是企业的某种税负最轻，但在具体的税收筹划中不能单独片面的追求某种税负最轻，这样容易只停留在局部而忽视了整体效益，容易因小失大。企业在税收筹划中不仅追逐某种税负最轻，而且要在纳税约束的环境下，使企业税后利润实现最大化。如果企业税收筹划中的一个方案可获整体的最大利润，即使该方案会增加某种税负，这也是最佳的选择。

（四）税收筹划将风险置之度外

现在有许多企业在税收筹划时认为只要可以减轻税负，增加收益就可进行税收筹划，而忽视了税收筹划的风险。税收筹划作为一种计划决策方法，其必然存在一定的不确定性，而这种不确定性使得税收筹划必然也存在着一定的风险。

（1）税收筹划具有条件性和阶段性

企业的税收筹划方案制定和实施都必须立足于一定的环境和一定条件。而环境与条件都是不断变化的，如果其中某一方面发生了变化，可能使得原有税收筹划方案由盈利变成亏损，由不违法变成可能触及相关法律法规。

（2）税收筹划决策上的臆断性和主观性

企业的税收筹划方案从研究、筹划、选择，到最后的实施，都存在着人的主观判断，其中包括对税收筹划条件的认识与判断，对税收政策的认识与判断等。既然在税收筹划的过程中存在着人的主观判断，那么任何主观判断的错误都必然会导致税收筹划方案的失败，从而带来风险。

（3）税收筹划存在着征纳双方的认定差异

企业具体的税收筹划方案由企业自身决定，税务机关并不介入其中。但企业税收筹划方案最终是否合法必须由税务机关最终裁定。而这必然存在着一定风险，即税务机关认定税筹方案存在违法，那么企业税收筹划不但不能带来税收利益，而且还要面临被被税务机关处罚。

三、企业走出税收筹划误区之途径

（一）利用现行税收政策进行税收筹划

（1）考虑哪些税种适宜进行税收筹划

我国现行税制共分财产税、所得税、行为税、资源税和流转税五大类，共二十三个税种。每个税种对象不同，性质不同，当然税收筹划收益也不相同。所以企业在税收筹划过程中应先侧重于对自身抉择有重大影响的税种，然后再考虑税种自身特性，一般来说税负的弹性与税源大小是同向的，弹性越大，税收筹划的潜力和空间也越大。

（2）着眼于影响纳税额的因素

①税基筹划

税基筹划就是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。在税率不变的情况下，税基越小，纳税人实际缴纳税款就越少。一般是通过一定的费用分摊来减少税基。

②税率筹划

税率筹划是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。税率筹划方法一般采用低税率法和转移定价法。低税率法是企业通过合法的途径（如选择不同的地区、行业、所有制），使自己拥有的征税对象直接适用于较低的税率，达到降低税负的目的。转移定价法是在子公司与母公司、分公司与总公司以及有经济利益联系的其他公司之间为共同获得更多的利润而在销售活动中进行的价格转让。

③税额筹划

税额筹划是指纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担。主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。税额筹划技术包括抵免技术和退税技术两种。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时，对于以前环节缴纳的税款准予扣除，从而避免重复征税，减轻纳税人的税收负担。

（3）利用地区、行业之间的不同税收政策进行税收筹划

目前我国在经济发展中对不同地区、不同行业之间国家存在着不同的税收政策。所以企业在具体的税收筹划时可以应用不同行业和不同地区的优惠税率进行筹划。如企业在考虑整体利益的前提下可以投资于国家优惠和扶植的行业和地区。

（4）利用不同规模企业税率的不同进行税收筹划

我国目前的税法中对不同的纳税人有不同的税收待遇。例如：增值税的小规模纳税人和一般纳税人计征方法不同；内、外资企业的待遇不同等。所以针对这种我国税法中的这种规定，企业在纳税筹划时可以选择或避开成为某种纳税人，从而规避或减轻税负。

（二）完善企业自身的税收筹划过程

（1）明确企业税收筹划的目标

企业税收筹划的目标是实现企业价值的最大化。提高企业价值表现在税收筹划上，主要通过以下途径实现：1）实现涉税零风险。实现涉税零风险是指由于纳税人申报正确、账目清楚、缴纳足额及时，没有触及国家相关的税收法规，没有出现任何税收方面的处罚。2）获取资金时间价值。获取资金时间价值即在不能直接减少应纳税额的情况下，尽量延缓当期的应缴税金，减少当期的应纳税所得额，使企业的现金流量提前，企业升值。3）通过充分利用现行税收政策进行税收筹划直接降低税负。

（2）进行财务可行性分析

进行财务可行性分析其主要是效益与成本的分析与比较。选择利益也意味着放弃某些利益，所以在企业税收筹划时不但要考虑实施税收筹划的实际费用，还要考虑因为选择该实施税收筹划方案而放弃的其他税收筹划方案可能损失的利益。所以企业要在组织上给予支持，设置相关的部门，并配备高素质的管理人员；在制度上，将税收筹划可行性分析列入财务管理的范畴，最终实现税收筹划的制度化和程序化，使税收筹划所获取的收益总和大于成本总和。

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（作者单位：广西百色市地税局稽查局）