关于铁路基层站段财务内部控制制度建设的思考

陈育莉

(北京铁路局 通信段，北京 100069)

财务序，内确部保控经制营是活企动业合为法规有范序财、务资决产策安权全力完和整程、经济信息和财务报告真实可靠，遵照国家法律、法规，在企业组织内部建立的一种自我调节和制约的控制系统。加强财务内部控制制度建设是企业抵御经营风险、实现现代化管理的必然选择。目前，我国铁路实行的是铁道部—铁路局—站段三级管理模式，基层站段规模大、管理链条长，与所属车间、班组的信息传递衰耗大，控制力相对较弱。随着铁路运营市场化程度越来越高，铁路基层站段面临着投资、运营、管理方面的风险，对基层站段的管控能力，特别是风险管理和财务内部控制体系提出了更高的要求。因此，建立健全基层站段财务内部控制制度十分重要。

1 铁路基层站段财务内部控制制度建设现状

我国铁路系统非常重视财务内部控制制度建设。目前，各基层站段已经普遍建立了财务内部控制体系，制定了财务内部控制制度，取得了良好的实施效果，但仍存在一定的不足，主要表现在以下方面。

（1）财务内部控制意识不强。基层站段是铁路运输企业的成本中心，财务管理的主要任务是成本控制。部分基层站段管理者只是关注上级的考核指标，而不能站在所有者的角度全面理解财务内部控制的目的和意义，从而影响了财务内部控制制度的建立和实施。

（2）财务内部控制措施不细。目前已有的财务内部控制措施基本涵盖了资金资产、收入确认、成本费用管理、定额、工程项目、重大经济业务事项制度等方面，但是有些只提出原则性的要求或若干关键点的控制，较为笼统，缺乏细化措施，操作性不强，不能充分发挥执行层的积极性，从而影响到内部控制制度的执行力。

（3）财务内部控制制度修订不及时。随着铁路新技术、新管理的不断应用，客运专线、高速铁路的建设与开通，铁路财务内部控制制度应进行相应的修订和完善。在实践中，铁路财务内部控制制度很难与新技术的应用同步，容易造成内部控制制度流于形式或产生冲突，从而影响内部控制制度的权威性。

（4）财务内部控制信息逐级衰减。信息沟通是财务内部控制有效实施的重要手段。由于铁路基层站段的管辖范围扩大、空间距离的延长，要求信息传递做到及时、准确。尽管各铁路站段利用现代互联网 (IT) 技术建立了比较完备的信息管理系统，但由于各种财务信息从一线班组→车间→站段，逐级传递、汇总，造成信息在传递过程中逐级衰减。

2 铁路基层站段财务内部控制制度建设目标

（1）营造财务内部控制环境。控制环境是推动财务内部控制工作的发动机，是所有其他内部控制组成部分的基础。因此，应营造良好的财务内部控制环境，使员工具有自觉的控制态度，建立事前防范、事中控制、事后监督的财务内部控制机制，由单一执行制度转变为体系整体运转。

（2）完善财务内部控制流程。财务内部控制流程是为了实现安全生产目标、指导职工实施管理指令、管理和化解风险而采取的措施与程序，应对控制活动过程中发生的重要内容留下实施控制的痕迹，形成控制文档，由以往的结果管理转变为过程管控。

（3）畅通财务内部控制信息。信息的沟通和交流贯穿于整个安全生产管理活动中，应要求部门和职工严格执行制度与程序，确保相关信息及时传达给相关人员。

（4）重视风险评估。风险评估主要关注整体目标和业务活动目标的制定和衔接，内部和外部风险的识别与分析，以及影响目标实现的认识和各项政策与工作程序的调整。

（5）实行内部审计控制。内部审计控制是财务内部控制的一个重要方面，主要是对基层站段各种经济活动的合规性、合理性和有效性进行独立评价，是对其他内部控制进行的再控制。

3 加强铁路基层站段财务内部控制的措施

3.1 加强制度建设

制度建设是铁路基层站段实施财务内部控制的基础，应以国家法律、法规为准绳，保证制度的合法性；瞄准容易出现错误的环节，提高制度的针对性；适应生产经营活动，增强制度的可操作性；着眼于未来的发展，加强制度的及时性。为此，财务内部控制制度建设应包含内部管理控制制度和内部会计控制制度，建立以管理会计为核心的内部工作管理制度，加强对财务、成本、资金、资产的控制；建立会计信息质量检查制度，根据铁道部、铁路局的内部控制制度，基层站段应结合系统特点和管理控制的关键点，优化内部会计工作的检查措施，提高制度的可操作性和执行力；建立审批授权和内部稽核制度，将内部控制制度与日常生产业务相结合，实施动态监控。

3.2 健全财务内部控制体系

铁路基层站段财务内部控制体系分解为“防、堵、查”3个层次。建立以“防”为主的监控防线，在基层站段的生产一线建立相互牵制、相互制约的制度；建立以“堵”为主的监控防线，在财务部门、生产管理部门，建立稽核组，对生产经营一线的各项业务、各项报表进行日常性和周期性的稽核检查；建立有效的以“查”为主的监督防线，在审计、财务、纪律检查部门，建立审计小组，定期或不定期的抽查。通过构筑财务内部控制体系，对基层站段发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”监督控制，配合上级单位的监督检查，防范和化解基层站段财务风险。

3.3 推进信息化建设

互联网技术是现代化管理必不可少的手段，建立集中管理的 IT 资源，对强化财务内部控制有重要影响。首先，IT 系统能够使重要流程刚性化，减少执行的随意性；其次，IT 系统替代手工操作，能够提高工作效率；第三，IT 系统能够提前预警，规避财务风险。目前，铁路运输基层站段已经建立了比较完备的信息系统，但主要集中在铁道部、铁路局和基层站段之间，基层站段内部的信息化建设还需要进一步加强和完善。财务信息网络终端应向车间、班组延伸，结合视频监控和网络仿真技术，全方位监控基层站段的经营活动。

3.4 完善财务内部控制措施

实施各责任部门财务内部控制的自我评估和定期或不定期检查的办法，及时了解、跟踪财务内部控制制度的执行情况，将财务内部控制评价及改进建议及时通过评价报告的形式反馈给基层站段领导和管理部门。通过自查和检查的方式，建立财务内部控制监督、检查和考核评价机制，改变监督不及时、不到位和手段滞后的状况，贯彻事前、事中和广泛监督的原则，以制度为保障，促使财务内部控制工作落到实处。

4 铁路基层站段财务内部控制制度实施中的关系

（1）财务内部控制与安全生产的关系。财务内部控制涉及基层站段安全生产中的各个环节，应能够确保基层站段各项生产管理活动均纳入财务内部控制范围。财务内部控制既要保证满足外部信息批露的要求，同时还要保证基层站段的正常生产，因此需要处理好财务内部控制与安全生产之间的关系。

（2）财务内部控制与经营管理的关系。财务内部控制是基层站段整体管理的重要组成部分，应有效地延伸到基层站段经营管理的各个领域，贯穿经营层面及各个具体运作流程，并与基层站段现有的预算管理、质量管理、成本管理、绩效考核等经营管理制度有效融合。

（3）实施部门和组织部门的关系。财务内部控制是基层站段保证各项目标实现的动态过程，控制活动的实施是各级安全生产管理部门的基本职责。安全生产管理部门应成为财务内部控制风险控制的第一道防线，进行日常的风险评估、监督评审和控制活动的流程再造，从源头分析、评估风险发生的可能性和概率，研究化解风险的控制措施。由审计、财务、纪检部门组成的审计小组作为财务内部控制的组织部门，是基层站段财务内部控制风险控制的最后一道防线，其相对的独立性和权威性，在财务内部控制的监督和评价中起到特殊的重要职能。实施部门和组织部门通过制定严密计划和组织，有选择地对财务内部控制的各个方面行使其监督检查职能，提出建设性改进意见，做好督促整改工作。