我国建设项目全过程跟踪审计的研究及几点再思考

2011-02-17杨颖大庆石油管理局电力集团审计中心黑龙江大庆163453

中国科技信息 2011年10期

关键词：全过程建设项目审计工作

杨颖大庆石油管理局电力集团审计中心，黑龙江大庆 163453

杨颖大庆石油管理局电力集团审计中心，黑龙江大庆 163453

本文详细阐述了建设全过程项目跟踪审计的意义及跟踪审计不同阶段的重点工作，提出了目前建设项目全过程跟踪审计过程中存在的主要问题及对策，同时也对建设项目全过程跟踪审计进行了再思考。

建设项目；全过程跟踪审计；风险；对策；再思考

建设项目全过程跟踪审计是审计机构以国家的法律、法规等为依据，运用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结(决)算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合规性、合法性等被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式，以便维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。

建设项目全过程跟踪审计作为工程项目审计的一种创新手段，有效提高了审计效率，大大降低了审计成本，因此其自诞生开始，就得到了社会的普遍好评。

一. 实施建设项目全过程跟踪审计的意义

通过对工程项目建设不同阶段的跟踪审计，可以使工程审计工作进一步规范化、制度化、科学化，减少审计风险，提高审计质量，对现实工作具有积极的指导意义，主要体现在：

1. 有效将静态审计转化为动态审计

传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对施工阶段各个程序中发生的大量资料，审计人员往往来不及对现场进行全面核实，因而难以作出全面、客观、真实的评价。实施全过程跟踪审计则可以分时段、分内容地进行动态审计，使审核思路更加清晰，缓解短时间内处理大量数据的压力，从而有效地降低审计风险。另外，实施建设项目全过程跟踪审计，可以及时分析前后阶段互相影响的关联因素，动态地监督全寿命过程各阶段的运作。

2. 有效对建设项目全过程进行控制

在传统的事后审计时，工程设计、施工、财务管理等环节存在的问题难以及时发现并纠正，如因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，审计人员很难区分清楚、判定正确。实施全过程跟踪审计则可从源头上解决此类现象的发生，由于全过程跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时止所发生的技术经济活动过程进行的监督，它不但强调工程造价控制，而且注重向项目概预算、设备采购、招投标、合同管理、变更索赔、工程结算、资金使用、竣工决算等多个管理环节延伸，能够帮助建设单位合理确定并有效控制工程项目的管理风险，实现工程管理过程的可控与在控，及早发现并弥补建设项目各管理环节的缺陷，促进审计成果的全面落实

3．有效提高审计效率，降低审计成本

实施全过程跟踪审计，审计人员可以在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可实测记录后，立即计算出相应的工程数据，避免了相互引诱和以往长期签证大量积压等的弊病，从而加快结算审核速度，加大审核力度，提高经济效益。另外，实施全过程跟踪审计，可以避免“秋后算账”带来的麻烦，例如在隐蔽工程审计中，传统的事后审计往往需要采取开挖法、抽芯法等方法，费时费力，还有可能增加建设成本。而实施全过程跟踪审计，审计人员可以在施工阶段及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中做好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算做好准备。

4. 有利于加强建设项目管理，进一步规范工程建设市场

通过对工程项目实施跟踪审计，可以将审计监督贯穿于前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，能够及时监督工程建设领域对国家的法律、法规、政策和制度的贯彻执行情况，及时发现和纠正工程立项、招投标、合同管理、现场管理、投资控制等环节中常见的或苗头性的问题，及时堵住项目管理过程中存在的漏洞，有效遏止建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全制度、规范运作、科学管理。

二.建设项目不同阶段跟踪审计工作的重点

1.设计阶段

设计阶段是决定建筑产品价值形成的关键阶段，拟建项目一经决策确定后，设计就成了工程建设和控制工程投资费用的关键。数据显示，在满足同样功能的条件下，技术经济合理的设计，可降低工程造价5%～10%，甚至可达10%～20%。在设计阶段，审计工作的重点在于审查编制依据的合法性、时效性、适用范围、采用的各种编制依据必须是经过国家和授权机关批准以及审查概算编制内容的深度、建设标准、规模及费用的完整性和造价的合理性等，以便发挥审计的预防作用，为建设项目的顺利实施奠定基础，进而从源头上防范审计风险。

2.施工阶段

这一阶段跟踪审计工作主要包括内部控制制度审计、工程量清单执行情况审计、工程物资采购审计、物资核算、管理审计、待摊投资审计、基建收入审计、监理履职情况审计、环保项目执行情况审计、建设项目投资支出审计、概算执行情况审计和宏观事项审计等。

3. 招投标阶段

招投标是工程建设过程中一项非常重要的工作，在规范建设项目发包、造价控制、防止腐败行为等方面可以发挥积极作用。对招投标工作进行审计，主要是完善招投制度，规范招投标行为，保证招投标的公平、公正。具体工作内容包括:招标文件是否完整严密、评标办法是否科学合理、招标程序是否合法合规、招标过程是否公正、公平、是否存在规避招标或假招标行为等。

4. 竣工阶段

一些施工企业为获得额外利润，在编制工程结算时往往采用高估冒算、弄虚作假或其他违反正常结算的行为，为了确保工程造价的合理真实性，提高资金的使用效益，做好工程竣工结算审计在整个工程项目中起到至关重要的作用。此阶段审计的主要内容包括:工程量清单决算审计、结余资金、尾工工程和交付资产审计、建设项目总投资审计、建设项目投资效果审计等。通过建设项目竣工阶段审计，可以全面、客观地反映建设项目实际达到的效果,实现跟踪审计的效益和效果目标。

三.建设项目全过程跟踪审计存在的主要问题及对策

与传统审计相比，建设项目全过程跟踪审计具有无可比拟的优点，但是这种审计模式也存在一些问题，主要表现在：

1.相关的法律法规不完善，审计依据不足

虽然法律、法规关于审计机关对项目审计的授权涵盖建设全过程，但目前的法律、法规对跟踪审计尚没有专门规定，工作实践中跟踪审计的范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏具体的规范，特别是在一些共性的问题上，实施标准不一，弹性过大，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，审计的独立性、权威性受到挑战，很难确保审计质量，加大了审计风险。

2.审计工作内容难以合理界定，审计目标偏离

跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，但这种模式很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。

3. 难以准确把握跟踪审计的控制点和介入深度

理论上讲，跟踪审计越早介入、介入的环节越多，审计效果越好。但一方面跟踪审计受项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面因素制约，另一方面也受到审计人员的专业胜任能力的制约。如何把握好跟踪审计的重点并有效实施将成为关键。

4．跟踪审计人员良莠不齐，跟踪审计流于形式

审计建议质量的高与低对工程建设的质量及进度会产生重大影响，对审计工作的专业性、及时性、责任性等要求都非常高，从事跟踪审计工作的人员不仅要具备管理、工程、审计、法律等方面的专业知识，还应具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、调查研究能力及交往协调能力。目前很多审计机构人员素质不尽如人意，不少人员对跟踪审计的认识是片面的、不系统的、不完善的，在如何搞好跟踪审计上也存在认识上的偏差，对跟踪审计人员的权力、责任认识不清，每个人都根据自己的理解去从事跟踪审计，很容易使跟踪审计的效果大打折扣。

针对建设项目全过程跟踪审计过程中存在的主要问题，可采取如下对策：

1.建立健全相关法律法规，从根本上降低跟踪审计风险

目前跟踪审计的相关法律法规并不完善，使得在实际操作中不能有效做到完全照章办事，只有建立健全相关法律及规章制度，才能真正做到依法办事、照章办事，才能使各部门各司其职，相互配合，协调运转，从而使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中来。

2. 加强审计队伍建设，提高审计人员素质

通过不同形式加强现有跟踪审计人员的业务培训，不断提高他们的业务知识和业务能力。适当引进一些有实际施工管理经验、懂施工技术、懂管理的工程技术人员充。同时也要不断鼓励跟踪审计人员努力学习施工新技术、新方法，不断提高自己的专业技术水平。

3.准确把握建设项目跟踪审计的介入时间

跟踪审计作为绩效审计的一种模式，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后确定审计介入的时间。建设项目情况不同，介入的时间也就不同，控制点也就有所不同，要将审计贯穿于建设的全过程，保证其应有的连续性。

4.正确定位建设项目跟踪审计介入深度

在进行建设项目全过程跟踪审计过程中要对审计介入深度加以明确界定并要求审计人员严格遵守。跟踪审计人员应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，同时还要强调依法独立开展审计监督。

四.对建设项目全过程跟踪审计的几点再思考

1.在建设项目全过程跟踪审计的实施过程中，要切实处理好跟踪审计与项目管理的关系

在跟踪审计模式下，审计成为建设过程中的一个重要控制环节，在建设项目跟踪审计过程中，审计人员频繁地介入建设现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠正和改进工作，这是审计监督的职责。但这一审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围。由于介入了项目管理，会产生利益冲突，使得审计风险加大，同时也破坏了跟踪审计所建立的权力制衡机制。只有切实处理好跟踪审计与项目管理的关系，有序理清两者之间的脉络，才能真正使跟踪审计为项目建设提供正确的合理化决策建议并为项目建设及管理保驾护航。

2.重视建设项目跟踪审计风险的分析与防范

建设项目跟踪审计风险是指审计过程中由于审计人员对审计事项认识的偏差以及业务和技术水平、工作方式等因素的影响，造成审计工作中可能出现的错误或做出的审计结果与事实的偏差。基于建设项目自身复杂性等诸多原因，应对跟踪审计过程中潜在的风险进行分析和判断并制定相应的防范措施，尽可能降低跟踪审计风险，使跟踪审计真正起到有效控制工程造价、完善建设项目管理、提高投资效益的作用。

3.改进审计方式和方法，推进审计手段现代化

建设项目全过程审计对于审计技术手段的要求比较高，但在目前的审计实践中，现代审计手段和方法的运用仍处于探索阶段，相应的配置不够完备，全过程审计的现代化管理水平急待提高。因此，急需改进审计方式和方法，尽快推进审计手段现代化。