低碳经济下社会责任会计框架构建

重庆大学经济与工商管理学院 杜传桥

低碳经济下社会责任会计框架构建

重庆大学经济与工商管理学院 杜传桥

低碳经济即以低能耗、低污染、低排放为基础的经济发展模式，其核心是能源技术、减排技术、产业结构以及制度创新，最终实现世界经济的可持续发展。在此背景下，社会责任会计也提升至一个新的地位。

一、社会责任会计内涵与内容

（一）社会责任会计的内涵 社会责任会计是从整个社会利益的角度对企业经济活动造成社会影响的计量和报告，而不是从某个企业经营者或者股东的角度来衡量企业经营活动的成果，使会计服务的对象，从传统的为一个单位服务，扩大到为整个国民经济管理服务，会计核算的范围不再仅限于企业内部的财务收支和财务盈余，而是进一步要求核算企业经营带来的外部社会成本和效益，其目的在于提高社会的整体效益。（1）在企业片面追逐利润对社会带来的“负效应”以及社会公众对此的日益觉醒和密切关注下，社会责任会计由此产生，并随着社会经济和科学技术的进步而发展。（2）社会责任会计理论基础主要是西方福利经济学派的企业社会责任观念，而内部责任会计主要以古典管理理论、行为科学理论、分权管理理论等为理论基础。（3）社会责任会计是以各特定的企业单位为主体，传统会计则是以企业内部各实体的经济活动为主体。（4）社会责任会计核算的重点是企业应承担的社会责任，主要包括社会资源利用，废旧物资改造、产品质量控制，环境污染治理，职工培训以及工资支付，社区的贡献度，公益活动等。（5）社会责任会计有利于沟通国家宏观调控和企业微观活动，促进企业与社会发展目标一致性，协调企业与社会平衡发展，抑制企业的短期化行为，使国家的宏观效益和企业的微观效益达到有效平衡。

（二）社会责任会计的内容 企业社会责任既包含社会公众物质利益方面的责任，又包含维护社会良好道德风尚、促进社会秩序安定的责任，也包含保护生态环境方面的责任。结合我国目前所处的社会经济环境，总体来说，社会责任会计揭示的内容包括以下方面：企业环境保护的责任，企业对政府应履行的责任，企业人力资源开发应履行的责任，企业职工福利方面应履行的责任，企业对社区的责任，企业对消费者应履行的责任等。社会责任会计的提出，凝聚着人类对和谐社会的渴望以及对经济可持续发展的期盼，具有十分积极的价值内涵。

二、社会责任会计在我国实施的必然性及难点

（一）社会责任会计实施的必然性 社会责任会计的实行和推广，将会使政府、社会大众及企业本身受益，其实施具有必然性。对政府而言，推行社会责任会计可以规范市场秩序，加强对企业生产经营活动的监督，打击假冒伪劣等不正当竞争行为，维护及保障诚信企业及公众的合法利益；对企业而言，短期利益可能会受到一定程度的影响，但从长期看，有助于企业提升社会形象，增强自身的经营力以及区域市场乃至国际市场的竞争力，更能提高投资者对企业的信心；对社会公众而言，产品质量不存在缺陷，消费者利益受到保障，市场运行更加规范，诚信风气得到表彰，民众生活质量也会提高。

（二）社会责任会计实施的难点 目前我国推行社会责任会计仍存在诸多难点，如，企业普遍社会责任意识淡薄，诚信风气缺乏，且相关法律、法规对企业披露社会信息的约束不够，这导致了企业不披露或披露时只愿反映贡献部分，而不愿揭示其对社会造成的损害，损害会计信息质量。此外，我国社会责任会计人才缺乏，现有的研究尚未建立起完善的社会责任会计框架体系以及许多企业在运用计算机软件进行预测、控制、分析社会责任会计方面存在空白，在企业账务处理上存在信息输出缓慢等缺陷，缺乏实施社会责任会计方面的理论及实践。

三、社会责任会计方法体系构建

（一）计划体系 社会责任会计计划体系是企业以多种计量形式确定在计划期内履行社会责任所应达到的目标，目的在于使企业的生产经营活动在有条不紊的情况下创造最佳社会效益。根据计划的总目标，安排企业生产经营的分目标，即在企业内部分解指标，层层下达，明确内部各部门在履行社会责任方面的职责，将总计划分解落实到实处。

（二）会计核算体系 会计核算体系用来反映和计量企业社会责任的履行情况，是企业全面经营决策所提供社会责任信息的计量依据，其核算方法的科学、准确是确保提供社会责任信息可靠的重要保证。核算体系主要是实行企业社会责任会计的总分类核算，以货币形式记录、反映社会责任的履行情况。为此，可设置社会资产、社会负债、社会成本、社会效益及社会损益五大类账户来支撑社会责任会计核算总体框架，如表1所示：

表1

各企业所承担的社会责任不一，所披露的社会责任会计内容也各不相同，社会责任会计框架的构建有利于不同性质企业的核算本质趋同。从根本上讲，社会责任会计主要分为社会效益和社会成本两方面内容。

社会效益以企业对社会的贡献来衡量，是企业在生产经营过程中给社会带来的外部效益，包括对社会公益贡献、对社会人力资源的贡献及对企业所在地的贡献。核算时应注意以下几个方面：（1）设立社会公益贡献科目，在企业发生社会公益贡献时，借记“社会公益贡献支出”，贷记“社会效益”，每月月底汇总，年底累计汇总各月的社会公益贡献。将累计汇总数计入社会责任利润表“社会收益”相关科目中，核算企业社会责任损益。（2）企业对社会人力资源贡献的核算应该以货币计价，对于企业发生的员工培训进修支出、福利改善支出以及为保障员工安全发生的额外保险支出，在确认社会贡献时要满足两个条件：该贡献可以提高劳动者的素质；企业为提高劳动者素质已经发生了的相关费用。（3）企业因各种经营需要而给其所在地带来的社会福利应纳入社会贡献核算的范畴，如因经营需要而兴建的各种基础设施同时给当地经济发展带来的推动效应等。可以根据企业经营活动带给当地的便利情况，合理设立不同的明细科目，按货币计量，历史成本法核算，但要注意入账计量方法的正确性。同时，确认的两项标准为：企业对所在地的贡献已经发生，该社会经济事项达到一定的数量规模且效应必须是积极有益的，能够确认企业对所在地贡献的比例。

社会成本是指企业的经营行为所引起的社会资源的超速消耗或给社会造成的损害，包括生态环境破坏成本、资源消耗成本、社会人工成本三部分。对企业社会成本的核算应注意：（1）对生态环境破坏的社会成本的确认应同时符合两个条件：导致生态环境破坏的事项确已发生；可以界定污染的地理范围和所造成的损失能够依据合理的方法计量。（2）企业消耗自然资源已经发生，且可以界定自然资源所消耗的数量和能够计量消耗资源的价值，所产生的相关费用属于企业的资源消耗成本范畴。（3）在核算社会人力成本时应考虑其现实价值。企业的社会人力成本是指在企业工作且能计算出其工资及培训支出的人力资源，主要有社会养育成本和社会教育成本，其费用计算需采用累计叠加法进行。

（三）财务报告体系 企业社会责任财务报告是企业履行社会责任的各种信息资料的汇总，以及如何完成、在什么社会区域中完成其社会责任的信息汇总资料。西方国家目前采用的社会责任报告的形式有以下几种：叙述性反映、在现有报表中添加新项目或以附注形式反映、运用独立报表反映（又分为环境污染报告、社会资产负债表、社会责任利润表、增值表等）、经济计量模型（成本效益分析法、投入产出模型）等形式。在我国，一般采用分类别披露的形式，即对非货币性的企业社会信息，一般主要采用文字说明的叙述报告形式；而对货币性信息则可采用结构式的报表形式披露，既可以通过增加反映企业社会责任的新项目以对现有的会计报表进行充实改进，又可以通过编制社会收益表来反映企业的社会损益，通过编制社会经济运营表来反映企业与社会公众、环境、产品的情况，通过编制社会资产负债表来反映企业的社会资产和社会负债。

（四）评价指标体系 用于考核和衡量企业社会责任契约执行性及其结果的定性和定量的评价标准体系，可以从法律责任、道德责任、经济责任、伦理责任、环境责任、慈善责任多层面加以考核，体系中最主要的是经济、伦理、环境三个方面。其中，环境责任评价指标大体可以从环境状况指标、环境经济业绩指标、环境管理业绩指标三方面分别用以衡量环境法规执行的合法性和合规性、环境资源利用的有效性、自然环境管理的有效性情况。

四、我国社会责任会计体系的不足及改进

（一）我国社会责任会计体系的不足 一是社会责任会计理论研究不成熟，实务上可操作性差。近年，虽然我国社会责任会计的研究得到了一定程度的发展，许多专家学者展开了对社会责任会计信息披露问题的探讨，但并没有建立社会责任会计的框架和设置具体核算科目，没得出真正具有可操作性的研究结论，此外，政府相关部门对相关领域的研究也没有足够重视，理论研究的欠缺使得实务操作付诸实施成为空谈。二是部分企业实行社会责任会计的成本较高。与传统会计相比，企业实行的社会责任会计成本相对较高。这主要是因为社会责任会计核算内容范围广、核算方法复杂、核算依据少、核算人才稀缺。一般而言，企业的社会责任事项不会以交易形式发生，不存在原始凭证，要对这些事项的社会成本和效益予以核算和计量较为困难，缺乏核算和计量的依据，且有的计量方法较为复杂，需要的数据多，企业要为此付出大量的人力、财力、物力，导致企业实行社会责任会计的成本偏高。

（二）我国社会责任会计体系的改进 一是充实社会责任会计信息披露的内容。应结合目前社会发展带来的负面影响，有针对性地充实社会责任会计信息披露的内容，企业披露以下几个方面的社会责任会计信息至为重要：改善生态环境方面的贡献，如治理环境污染、荒地荒山整治、节约矿产等；对社区设施完善、公共交通、通信娱乐设施的贡献；对人力资源的贡献，如对职员培训、提高工资和改善福利、工作条件改善等；对社会公众的贡献，如对慈善、公益事业的无偿捐赠以及对文化教育事业的支持等。二是完善社会责任会计信息披露的模式。结合传统的会计信息披露，我国同样应采用定性和定量相结合的方式披露社会责任会计。根据实行的成本大小不同，小企业和大中型企业可以分别采用不同的披露模式。对于小企业而言，可以在现有的报表体系中将社会责任会计信息科目尽可能单列，但是设置新的科目应当与原有科目相对应，如在“管理费用”科目下单设置“环境治污费”、“环境绿化保护费”等科目，这种披露方式有利于小企业降低自身披露成本，而无法量化的信息，应当在会计报表附注中用文字表述的方式披露。对于大中型企业以及污染型、资源耗费比较严重的中小型企业，为了全面真实地计量其社会责任，除了要求其在原有会计报表中单列社会责任会计科目，在附注中披露定性信息外，还应要求其单独编制社会责任资产负债表、社会责任利润表、社会责任现金流量表等。三是实施企业社会责任的审计制度。企业社会责任意识的树立和社会责任的履行有赖于严格的约束机制，没有经过审核的企业社会责任报告可信度低，企业社会责任报告应该通过审计确立公信力。目前我国企业审计主要侧重于财务收支盈利方面，还没有实行专门的社会责任报告的审计，所以各级政府审计机构应主动承担起监督职能，加快研究和实施社会责任审计制度，借鉴国际已有标准，建立适用于我国企业的社会责任标准，使社会责任审计有据可依。

［1］刘玉廷：《严格遵守会计准则、提供高质量财务报告、认真履行社会责任》，《会计研究》2010年第1期。

［2］阳秋林：《架构我国社会责任会计信息披露的指标分析体系》，《审计与经济研究》2005年第2期。

［3］谢良安：《社会责任会计理论研究:回顾、综述与思考》，《财会通讯》（学术）2007年第7期。

［4］宋在科：《构建我国企业社会责任会计信息披露体系》，《经济问题探索》2007年第6期。

［5］黎精明：《关于我国企业社会责任会计信息披露问题的研究》，《武汉科技大学学报》（社会科学版）2004年第3期。

［本文系教育部人文社会科学研究青年基金项目（09YJC6302 42）、重庆大学青年骨干教师创新能力培育基金重点项目和人才引进基金阶段性研究成果］

（编辑 熊年春）