试论管理会计应用的几个问题

侯俊杰

（包头轻院农牧学校，内蒙古 包头 014030）

1 管理会计应用的现状

我国的管理会计是20世纪80年代初，在引进西方管理会计的基础上发展起来的，但是，目前管理会计在我国经济发展建设中的应用却不尽如人意，与实际需要还有较大差距：

1.1 管理会计理论和方法与实践相脱节

就目前我国管理会计的研究状况来看，主要集中于介绍引进国外的最新研究成果上，引进多于研究，管理会计的发展与应用都是与一定的经济环境、社会环境相关的，西方国家管理会计的研究与发展是有高度发达的经济背景的，我国管理会计发展则立足于自身的经济条件。再者，引进的会计方法本身也存在一些问题。管理会计的一些方法是从实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而来的，如回归分析、保本点分析、边际成本、经济批量等。引入这些方法是管理会计的进步，但运用这些方法要与企业实际情况相结合，融会贯通。

1.2 会计人员素质与管理会计要求有一定的差距

会计人员的素质对于管理会计的推广应用起着至关重要的作用，但我国现阶段会计人员的总体素质比较低。一是会计人员知识层次低；二是会计人员职业道德水准欠缺，目前会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点，这些都会影响管理会计在我国企业中的应用。

1.3 管理会计在会计电算化当中应用的问题有待解决

目前我国会计电算化当中存在的一个问题就是重核算，轻管理。我国现在的会计电算化前景乐观，但就应用的电算化会计来看，主要的问题是：仅仅将会计电算化应用于记账算账上，电算化的作用仅发挥了微不足道的一小部分，而且会计人员的计算机知识有限，再加上管理会计的软件开发严重滞后，需要正确引导。

1.4 管理会计的应用范围应进一步扩大

传统的管理会计局限于大量生产、工艺技术和产品成本都较稳定的企业。随着经济的发展，社会上新的经济增长点不断出现，是否这些行业都能适用管理会计进行管理呢？笔者认为，管理会计的研究，应当具有广泛的适应性，进一步拓宽研究领域，使之不要仅仅局限于产品的生产上和个别行业中。

1.5 管理会计的推广应用受到了来自传统文化方面的压力

我国的传统文化是在长期的历史当中积淀而成的，它潜移默化地影响人的行为方式，它对管理会计应用的影响是通过影响管理人员和会计人员的价值观进行的，表现在企业的管理上，就是企业领导的"家长制"作风，这也是不容忽视的问题，而会计自身管理角色的迷失也是非常重要的一个现实。

2 管理会计发展应达到的要求

笔者认为，面对现实的经济条件，管理会计的发展应逐渐达到以下要求：

2.1 要给企业的内部管理者提供信息，使他们在传统会计账册和报表之外，还能获得可直接用于规划和控制企业生产经营活动的相关会计信息，充分发挥管理会计作为会计信息子系统的重要作用。

2.2 要帮助企业管理者{决策人}制定实施决策，使他们在各项经营决策和长期投资决策过程中，始终能得到及时而有效的信息支持，充分发挥管理会计作为决策支持子系统的重要作用。

2.3 要在企业经营管理的各个领域和环节上，给员工以全面的推动与促进，使其活动及行为能得到相应的激励，充分发挥管理会计作为内部控制子系统的重要作用。

2.4 要能在企业总体经营目标和战略规划的指导下，正确处理全局与局部、目前与长远利益之间的相互关系，最大限度地提高工作效率和经济效益。

3 管理会计在知识经济时代的变革和发展趋势

我国的管理会计应用有重大变革和新的发展趋势：

3.1 由传统管理会计向战略管理会计发展，是管理会计发展的方向。传统管理会计侧重企业内部控制和规划，而战略管理会计强调对外部因素的重视和强调长期性。任何企业都是在知识经济大市场环境下的一个主体，必须考虑其战略竞争力，企业管理所需的信息范围必须向外扩展，在保留传统管理会计的核算内容、方法和技术基础上必须向外延伸，为企业适应市场环境提供更多的国内外市场信息。

3.2 管理会计信息的系统其中包括非货币、非财务、非经济的，甚至是技术和经济相结合，物质和精神方面的"多频道"的综合信息。

3.3 定量分析和定性分析相结合。任何经济活动和现象都是复杂多变的，不确定因素太多，更何况还有一些不可估量的因素也无法反应在一套固定的数学方法和数学模型里，所以必须与定性分析相结合。

3.4 管理会计报表编制的多元化。未来的报表体系应当能够完成多种信息处理配置及各主体发挥的作用和利益分配情况。

3.5 管理会计师必须转变观念，更新知识。在知识经济时代，一个优秀的管理会计师应该是有职业道德、综合素质强、具有风险和创新意识，专业基础扎实，知识面广的复合型管理会计人才。

4 对提高管理会计应用水平的若干设想

4.1 总结我国管理会计的经验，形成自己的管理会计体系。中国式管理会计体系要走典型案例研究的道路，从实践中来到实践中去，理论与实践相结合，并从中找出管理会计发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。

4.2 提高会计人员素质。目前管理会计的教育应从加强会计人员的后续教育着手，我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育。20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，而且随着经济的发展，管理会计本身也在不断变化，因此，对会计人员的后续教育，是提高会计人员素质的一条重要途径。

4.3 解决管理会计规范问题。出台管理会计准则，对任何一门学科来讲，人们对该学科知识的掌握，主要来自教科书。而目前我国管理会计教科书的欠规范却不利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广应用。同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代，为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、存储、输出等也愈来愈依靠计算机来完成，而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。而在此基础上，出台管理会计准则，对我国管理会计的实践加以指导和规范十分必要。

3.4 培养领导人的管理会计意识。与会计人员相比，企业领导人的管理会计知识和素质的培养可能更重要，提高管理会计的应用水平，企业领导已成为最为关键的因素。

培养企业领导人的管理会计意识，应从以下几个方面着手：（1）在企业领导人培训时增加管理会计的内容；（2）会计人员应当适时地向领导宣传管理会计及其作用。

管理会计的应用与推广随着经济的发展和改革的深入，必将不断完善，在我国经济发展建设中发挥越来越重要的作用。

[1]胡洪杰：《管理会计的危机及其出路》。财务与会计，2000，3

[2]郭道杨：《二十世纪管理会计的产生与演变》。财务与会计。1999，6