会计监管措施的探讨

甄玉

（佳木斯市园林风景区管理处，黑龙江 佳木斯 154000）

从美国的安然、世通的造假事件到我国的琼民源、郑白文、银广夏造假案件，可能看到会计造假现象已经到了触目惊心的地步。它使广大群众的投资信心遭受了巨大的打击，降低了社会公众对业界及资本市场的信任，造成了信任危机，并殃及职业界与资本市场自身的发展。由此可见，如何加强与提高会计监管、杜绝会计造假已成为当前会计职业界的主要任务之一。

1 会计造假的原因

利益驱动是会计造假的原动力。经济利益是最常见的造假动机，是造假者最强大的内在驱动力，另外对政治利益的追逐也使造假者铤而走险，不顾后果。造假者的逐利心理突出地表现在他们对物质财富和富足生活的羡慕，对保官升官平步青云的企盼，对出人头地的向往。而当这一切不能通过正常渠道获得时，就不得不依靠做假账来改变企业与国家、企业与个人、个人与个人之间的利益格局和分配关系，改变衡量其政绩的各项经济指标。

现代企业资本结构“缺陷”为会计造假成为可能。企业资产投资者按投入企业的资本额享有资产收益、重大决策和选择经营者的权利，也就是说投资者实际上只享有财产收益权和归属权。由于投资者不直接参与企业生产经营活动，对企业的经营状况，财务状况都必须通过经营者的汇报才得以了解，并且企业的许多生产经营管理方案，实际也是由经营者提出。但经营者不拥有企业的全部资产，他们的利益必然会与投资者的利益不一致，并发生冲突。若出资者不能对内部人的行为实施有效的控制，他们就可能利用这种对资产的控制权来通过造假牟取私利。

会计人员的整体素质还不能完全适应经济发展的要求。随着从计划经济向社会主义市场经济转轨，知识更新步伐加快，法规体系逐渐完善，需要会计人员更新观念，学习新法规、掌握新知识，加强职业道德培训、塑造会计行业诚信理念。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距，这也给会计造假提供可能。

2 对会计造假监督的防范措施

政府加强对企业会计的监管。会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性都要求政府加强对会计的监管，使企业会计信息的披露有个规范统一的标准，保证其真实性，也只有政府才具有这种权威性。首先，政府制定各方参与市场经济的“游戏规则”，主要指国家统一的会计制度，即会计准则、会计制度、专业核算办法等会计标准。规范会计核算，保证各单位、个人有法可依。其次，严格监督检查，使各单位、个人有法必依。最后，对各单位、个人的执行结果采取优胜劣汰，激励守则者、严惩违法者，直至逐出市场。只有政府强制性的会计监管，让造假者损失远大于造假收益，才能杜绝会计造假的发生。

加强企业内部会计控制制度。可靠的内部凭证制度。会计凭证是企业会计核算的重要组成部分，记录着经济业务，明确经济责任，为会计监督检查提供主要依据，保证会计信息的传递与保管。健全的帐薄制度。在可靠的内部凭证制度基础上，健全的帐薄制度能确保会计记录的保密性和完整性，保证提供完备的会计信息。合理的会计政策和会计程序。即便于企业有关人员了解处理会计实务的程序和方法，又利于企业会计政策的前后一致性。科学的预算制度。它是会计信息起初的重要手段。定期盘点制度。它是保证会计信息起初的重要手段。严格的内部稽核制度。可及时发现作弊行为。

有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体并从源头杜绝造假事件的发生。

3 严格会计人员的管理制度

会计造假事件的产生，也有一个过程，从造假念头的产生、执行，到假象的出现，中间经历策划者、组织者与具体实施者。而且会计人员又是主要、必不可缺的实施者，若没有会计人员的具体参与，会计造假就不可能最终出现。因此，提高会计人员素质，保护会计人员的合法利益，是杜绝会计造假的保证。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训，不断提高对财会工作的管理水平。要支持和鼓励财会人员严格执法，对坚持原则，公正执法的财会人员要公开表扬和奖励，对打击报复财会人员的行为和责任人，要协助有关部门依法严肃追究其责任。

4 加强外部的会计监管力度

目前我国的外部会计鉴定—审计监督体系包括政府审计，企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计已转为主要审计，政府宏观管理部门和国家重点建设资金；内部审计由于受制于企业经营者而缺乏独立性，使其对会计监督难以成效。社会审计（注册会计师审计），就承担着企业监督的中坚力量。随着经济环境的变化，企业规模与业务种类扩大，审计监督体系得到普遍实行，审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见，而查找舞弊则转为次要目的。注册会计师对查找舞弊职能的忽视，无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会，因此，注册会计师必须在执行审计业务时关注公司会计造假现象，培养其反造假的训练，加强职业道德职业诚信理念的塑造。

5 强化高层管理人员责任

对于高层管理人员会计造假而言，从各方面强化约束其行为是非常必要的，但这些约束手段还远远不够。尽管高层管理人员承诺对财务报表的真实性、完整性负责，但会计造假还是层出不穷，因此应该通过立法对其会计造假行为进行处罚，追究其民事责任。有效的会计监管是一项复杂的系统工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。它是保证会计工作有序运行的必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证，最终达到杜绝会计造假现象的发生。

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[2]刘淑萍.对会计造假采取会计监管防范措施的思考[J].湖南行政学院学报,2003,5：33～39.

[3]马德周.贺增利,谈如何加强会计监管、杜绝会计造假[J].内蒙古科技与经济,2005,15：31～32.

[4]赵秀珍.刘秀萍,谈会计监管[J].山西财税2004,1：26～28.