刍议如何在会计核算中合理运用谨慎性原则

刘淑艳

（黑龙江国光建筑装饰工程有限公司，黑龙江 哈尔滨 150001）

谨慎性原则是会计核算的基本原则之一，由于对具体会计核算起着非常重要的指导性地位。因此，我们在会计实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求，真正做到用好用活。但是如何合理地运用谨慎性原则，有时也是我们会计人员十分头疼的事情。由于目前国际、国内经济形势变化多端，企业面临的客观环境和风险的不确定性逐年增多，市场的多变性要求我们会计人员经常会采用会计估计的方法确定特定会计期间的收益。为了减少会计估计的随意性，降低财务会计报告的风险，重视谨慎性原则的运用成为必然。

为什么作为会计人员一定要提出运用谨慎性原则？

一是因为在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员在处理这些业务时不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计和判断；

二是因为企业面临着一个有风险的市场，企业必须谨慎的处理一切经济业务，提高抵御经营风险和市场竞争能力以保证企业在市场的动荡中立于不败之地；

三是使会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和权益、掩盖不利因素，有利于保护投资者和债权人的利益；

四是可以抵消管理者过于乐观的负面影响，有利于正确决策。

谨慎性原则是一把双刃剑，一方面，如果会计核算中谨慎性原则运用恰当，即企业的经营者以审慎的态度来处理会计业务，可以收到增强会计信息真实性、客观性的积极效果；另一方面，在会计核算中，如果谨慎性原则运用得不恰当，不合理，甚至滥用，企业以谨慎性为借口故意压低资产和收益，计提秘密准备故意抬高负债和费用，就会破坏会计信息的真实性。以下谈谈谨慎性会计原则在具体运用中存在的问题:

1 会计政策的可选择性影响了会计信息的客观性，限制了稳健性原则的运用。并且与配比原则、历史成本原则、真实性原则，权责发生制原则、可比性原则、一致性原则存在相冲突的方面。由于会计政策的可选择性较强，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。

2 谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性，受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响，从而导致会计信息的不可验证性。

3 谨慎性原则本身的倾向性使利润的操纵具有隐蔽性。由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期利润稳健了，对后期却不稳健。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。同时可能会产生前期谨慎后期不谨慎，或前期不谨慎后期谨慎自相矛盾的情况

4 不健全的市场价格机制、资产信息不健全制约了谨慎性原则的合理运用。目前除对上市公司股权投资及上市债券投资以及少数商品在市场上和有关部门颁布的价格信息外，绝大多数商品及股权难以确定其公允价格，即难以确定资产的可变现价值，包括应收账款的回收率及可能性均是会计人员难以把握的，这往往靠他们的职业判断力。鉴于目前市场价格机制及价格信息披露状况和我国广大会计人员的专业素质，均难以使谨慎性原则得到适当落实。加之债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况很难认定。实际操作主观性很强，受会计人员业务素质、职业判断能力影响，会计信息很难验证。

5 绩效评价体系不合理。目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润最大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。有的资产按历史成本计价，有的资产按市价计价，缺乏一致性，当市价高于成本时资产负债表不能反映资产的真实价值，可能会歪曲企业的年度收益状况，在短期内延缓国家税收，而且影响会计信息质量，管理者不能做出最优决策。并且在不同企业实际运用不均衡，只在上市公司计提减值准备，而占国民经济主导地位的非上市国有企业未明确规定。财务分析中“，净资产收益率”“、每股收益”“、市盈率”等利润指标，往往对企业上市、配股产生深远影响，这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。

6 过度谨慎。谨慎性原则作为一种原则性规定，是较为抽象的，并带有一定的模糊性，因此，对这一原则的确存在着可能对它进行随意结实和滥用的潜在危险。例如，有时可能会把谨慎性原则理解成“宁可多计损失，不能预计收益”，导致对应当入账的收入不入账，对应当按规定标准集体的成本费用，故意扩大集体的范围和标准等。

基于以上存在的问题，如何合理运用谨慎性原则是当前必要的问题。

提高会计人员的职业道德及综合素质，提高会计人员职业判断能力。谨慎性原则存在的基础是不确定性，对各种可能发生的事项要做出合理的核算，必须把握好一个度，过度谨慎或不够谨慎都会使财务状况和经营成果得不到准确揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。因而需要找出一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，将其缺陷约束在最小范围内。客观、公正，避免主观随意性，确保谨慎性原则运用适度。因此，不断提高会计人员的职业判断能力，才能为会计谨慎性原则的适度运用奠定基础。

企业外部环境需要进一步改善。应进一步健全信息、价格等市场机制，利用现代信息网络技术定期公布各种资产的价格、信息资料，为计提各种减值准备的可操作性、公允性和客观性扫除障碍。另外，应充分发挥独立审计的外部监督作用，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。

就企业的内部管理者而言，不应过分依赖谨慎性原则运用的潜力而忽视管理的重点和难点，因为谨慎性原则的运用是会计中对风险加以防范和管理的一个环节，它相对于经济业务的发生而言具有事后性。因此，我们在会计实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求，真正做到用好用活。

总之，在会计实务中运用谨慎性原则时，并不意味着保守和消极，而是在保持其均衡和稳定的同时，使财务管理活动具有合理的弹性，从而有效地规避各种风险，促进企业价值最大化。

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