行政事业单位国库集中支付制度实施中对会计核算的影响

赵 峰

摘要：行政事业单位会计集中核算制度向国库集中支付制度的创新，是建立公共财政基本框架的需要，是对财政改革的一次有机整合，是一项系统工程。

关键词：行政事业单位；国库集中支付；会计核算；对策

一、行政事业单位国库集中支付制度概述

国库集中支付，是以国库单一帐户体系为基础，以信息条件下健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托.在预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收教人的制度。国库集中支付制度是市场经济发达国家普遍采用的财政资金管理制度。在国库集中支付形式下，财政资金通过国库单一帐户体系直接从国库支付到商品供应商或劳务提供者手中，避免了国库资金多环节拨付、多户头存放形成的大量库外沉淀和闲置浪费。

二、国库集中支付和会计代理核算的一般做法

1.取消单位银行账户，收回单位财务专用章、单位资金、账簿等全部移交财政国库集中支付中心(下称支付中心)，由支付中心为单位代理会计核算。

2.按照国库集中支付的要求，建立单一账户体系。

3.坚持单位财务自主权、资金审批权和资金使用权不变的前提下，取消单位出纳岗位，减少会计岗位，单位凭发票如实报账。

4.财政国库不再层层下拨预算资金，只下达年度预算指标和月度用款计划。

三、国库集中支付所引起的会计核算中的变化

1.财政直接支付方式下会计核算方式的变化

(1)收入确认的变化

传统的财政资金拨款都是由财政部门拨到行政事业单位，单位收到银行进账单确认收入。而在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。

(2)账务处理的变化

在传统的财政资金拨款方式下，预算单位实际使用财政资金。会计核算要分两步来处理：收到财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“拨人经费或财政补助收入”等收入类科目{在实际使用财政资金时，借记“经费支出”或“事业支出”等支出类科目，贷记“银行存款”科目。在财政直接支付方式下，对于由财政直接支付的工资，行政单位的账务处理是：借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；事业单位的账务处理足借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。

2.实行国库集中支付后，直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付方式下，财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政直接支付汇总申请书”，报财政部门国库支付执行机构。行政事业单位确认收入时，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入通知书“标明的金额确认收入。工资支出由财政直接拨付剑个人工资账户，账务处理：借记“经费支出”科目或“事业支出”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商，账务处理：借记“经费支出”科目或“事业支出”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。如果属于预算外的资金，借记“经费支出”或“事业支出”科目，贷记“预算外资金收入”或“财政专户返还收入”科目。如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”。

四、实行国库集中支付和会计代理核算的问题

1.矛盾集中于财政部门

一是单位的不合理、不合规支出被拒付后，许多党委和政府部门领导打电话说情，甚至埋怨财政部门；二是单位的银行存款和财政拨款集中在支付中心，每一笔支出都由代理会计透明操作，以前许多不合法不合规的支出现在不能也不便由代理会计核算和支付，预算单位普遍心存怨言；三是会计核算程序改革后，预算单位的工作量客观上有所增加，加上用款计划不能及时下达，对新程序的不适应，所有矛盾都集中在财政部门，各级领导压力很大。

2.目前行政事业单位财政管理制度的不规范，内控制度不严密致使票据管理不规范，特别是该县下设二、三级的大单位，由于财务人员和单位领导统管财务的素质存在差距，致使某哆单位资金管理不严格，甚至出现“小金库”现象，更不谈将财政性资金纳入预算交付国库进行集中支付了。

五、行政事业单位会计集中核算制向国库集中支付创新的互补模式研究

包括职能保留模式和区域保留模式。所谓职能保留模式是指保留会计集中核算的财务审核和预算把关职能，将其融入国库集中支付制度之中。会计核算工作，如登记账簿、编制报表等，划归行政事业单位自己完成。国库集中支付制是以预算指标为运行介质，要求支付中心具有国库的部分管理职能。

这就需对目前的会计核算中心的岗位设置和各岗位的职责功能予以调整，使之适应国库集中支付的需要。国库集中支付制度的拨款流程，大体上是財政部门对支付中心下达预算指标及用款计划，支付中心收到单位支付申请后，根据各单位的预算支出指标进行控制，对下符合支出条件的给代理银行下达支付令，并从财政零余额账户中支付给收款单位(商品、劳务供应者或单位)，同时通知人民银行国库单一账户办理清算。