浅议如何加强施工企业工程项目审计

关 军

工程项目审计是指对单项工程项目从投标中标,组织实施到竣工交付使用全过程的经济活动和管理进行的审计,并对工程项目的最终绩效进行评价,包括了内控制度、财务收支、经济效益、经济责任等内容,是一项综合性的审计。

对工程项目进行审计,对于规范工程项目经营行为,进一步降低项目施工成本,减少企业经营和财务风险,起到了不可低估的作用。但由于种种原因,目前的工程项目审计还存在着许多问题,限制了内部审计监督职能的充分发挥,那么,如何加强施工企业工程项目审计工作,本人认为应从以下几个方面加以探讨。

1 目前工程项目审计中存在的问题及分析

1)工程项目管理体制不健全,企业管理层主抓责任不落实,项目经理部组织机构不符合要求,在实施项目审计时,难以及时、准确的按审计要求提供审计资料,从而影响了审计的时效性。

2)内部审计机构缺乏相对的独立性、权威性、有效性,因而工程项目审计不可避免地受到主观或客观上的限制,审计人员很难站在客观、公允的立场上对工程项目的管理状况做出客观、公正的评价。

3)工程项目审计管理体系不健全、不规范,管理层次混乱,机构重叠,任务重复,不能协调一致。

4)审计重点不突出,影响审计层次向纵深发展,没能抓住审计的重点,偏重于事中审计,对事前控制组织不到位。

5)企业内部审计人员综合素质较低,影响审计工作的质量,理应全面对他们进行系统培训,尽快提高他们的专业业务素质水平。

2 加强工程项目审计的建议和对策

1)建立健全项目管理体制,落实项目经理责任制;2)增强领导的重视程度,赋予内部审计机构相对的独立性;3)坚持依法审计,完善内部审计制度,规范审计程序;4)工程项目审计应突出重点,节约人力资源;5)不断改进审计方法,加强施工过程审计,强化审计结果的执行;6)正确处理好与被审计单位的关系,增强协同作战能力;7)加强审计队伍建设,不断提高企业内部审计人员的综合素质。

3 工程项目经济效益审计通常采用的方法

1)审查复核法。是对被审计单位所提供的和审计人员收集到的各种资料,运用审计人员的专业技术知识与经验,在核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上,进行合理的推断、验证、计算,通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论。2)对比分析法。根据一定的标准,将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对比分析,常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比。3)观察法。是审计人员对被审计的工程项目进行的实地察看,观察是工程审计中最常用的方法之一,也是审计过程中很重要的一个环节,通过到现场去观察、丈量、测算,然后再与工程结算书比较,从而发现有无虚列工程量的问题。4)计算法。是审计人员对工程项目中的各项数据进行验算或者另行计算。计算完毕,与被审计单位有关部门和人员进行沟通,沟通不一致时,应以审计人员的计算结果为准。5)追踪法。就是按照资金的流程实施审计,通过对资金流转的各个环节的追踪,确保建设资金合法合理的使用,在具体的审计业务中审计人员采取抽样的方式确定样本,完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据,从而决定是否放弃或扩大审计样本。6)评价法。是指通过审计客体所从事的经济活动行为,利用数学计量或数理统计原理,有针对的制定出量化的评价标准或体系,科学、合理、细致的计算出经济评价的各项指标,它是目前审计方法中运用起来比较难的一种方法,在具体审计过程中只能具体问题具体分析。

4 工程项目审计的重点

4.1 加强合同审计

1)关于工程项目合同价的审计。在审计合同价中要搞清楚其价格是中标价还是中标后的让利价,搞清楚这一点十分重要。2)关于工程量增减计价的审计。近几年来,在施工过程中设计变更经常发生。因此,项目的工程量增减很大,结算价格与合同价相差较大,审计过程中必须逐项核实。3)关于工程款及进度款支付的审计。重点是付款比例的确定,其目的是为了防止工程付超或者付平,影响工程项目的决算,避免施工队长期不结算,导致固定资产移交困难。4)关于隐蔽工程验收及签证的审计。在隐蔽工程开工前以及完工后都要有3人以上的签证(甲方2人,监理方1人),并附有说明原因的图纸,防止人情关和不负责任的态度。5)关于对材料价格签证的审计。在合同中明确约定,凡是没有监督单位参加市场调查而认定的材料价格,只能作为暂定价或者最高限价,仅供决算时参考,不作材料结算价格的依据。6)关于保修条款的审计。严格按照《建设工程质量管理条例》中第六章建设工程质量保修条款执行。7)关于发生工程质量争议或其他纠纷处理问题的审计。合同中的约定如果出现质量纠纷或其他争议,首先协商解决,协商不成只能向合同执行地区的仲裁机构申请仲裁或者向当地人民法院提起诉讼。

4.2 加强工程项目竣工审计

为了使工程项目的竣工审计工作顺利实施,应遵循以下审计程序,从而达到合理公正的审计效果。

4.2.1 收集相关资料

1)工程结算资料。a.与甲方的结算报告;b.与施工队伍的分包结算报告;c.外部租赁工具、机械的结算件或协议书。2)与指标完成的相关资料。a.该工程项目的项目承包责任书;b.各项指标实际完成证明资料,包含内容如下：工程工期、工程质量、安全生产及文明施工、工程款回收率、工程各项收支与管理、利润总额。3)与财务、成本状况相关的会计资料。a.该工程的会计凭证、工程施工明细分类账;b.材料采购台账、采购单据、各月份材料收发单。4)工程经济活动分析。工程的经济活动分析要有文字分析,并填制表格。

4.2.2 具体审计程序

1)债权核实。a.应收账款—应收工程款;核实甲方的结算金额与累计收款数额,并编制相应表格。b.其他应收款。按照挂账明细户逐项核实各项应收款的可收回性,并按账龄分析,对不能收回的确认为坏账,计入损益。编制相应表格。

2)债务核实。a.应付人工费;b.应付分包工程款;c.应付材料款。根据物资部门的材料台账核实各供货单位的采购总额,核实累计付款,编制相应表格;d.其他应付款。按照挂账明细户逐项核实各项应付款,对于潜盈挂账数额应调整损益。编制相应表格。

3)工程收支核实(编制相应表格)。按照甲方结算报告,结合应收账款户核实工程结算收入。对进度和结算报告的差额,同时调整损益和应收债权。工程收支核实包括：人工费支出核实、材料费支出核实、机械费支出核实、其他直接费支出核实、间接费用支出核实、分包工程支出核实、期间费用支出的核实、应交税金的核实。

4.2.3 审计报告的编写

审计报告结构和内容如下：

关于××工程竣工的审计报告：

由××项目承建的××工程,于××年××月××日开工,于××年××月××日竣工。该工程于××年××月××日对外结算完毕,分包结算工作于××年××月××日全部完毕。我公司于××年××月××日起对工程进行了竣工终结审计。审计结果如下：1)工程概况。2)工程财务成本状况。a.工程收支情况：收入情况、审计确认的支出情况支出总计、实现利润。b.工程的资产负债情况。3)责任指标的完成情况,单位：万元。4)对工程经济运行的综合评价(该工程在经济运行中的成绩与不足之处)。5)审计结论。经审计核实,证实该项目全面完成××工程的责任状指标,可以按照全额经济责任状约定,以审计确认的利润总额为基础,计算应兑现的额度。

各单位在项目审计过程中,要切实做好审计过程,规避审计风险和审计责任。为此,财务部门要在以上所述的审计过程和步骤的基础上,以规避风险和责任,认真做好财务成本的审计工作,保证审计结果的真实性和客观性。

以上论点是根据国家和有关部门的相应规章制度,结合本公司的项目审计的实际实施情况提出的,是对我公司全体内审人员的集体经验和智慧的集中反映,相信对从事工程项目审计的同行可能有点裨益,但由于本人的经验和学识有限,文中可能存在诸多偏颇之处,希望得到大家的批评和指正。

[1] 葛密云.浅议基本建设项目审计中应注意的问题[J].山西建筑,2008,34(5)：225-226.

[2] 俞文青.施工企业会计[M].北京：立信出版社,2005.

[3] 李安平,郭艳萍.完善企业内部控制制度的思考[J].会计之友,2004(10)：37-38.