建设项目内部跟踪审计问题

□文/秦 宏

建设项目内部跟踪审计问题

□文/秦 宏

本文对建设项目内部跟踪审计的内涵与作用进行阐述，同时针对目前我们开展建设项目内部跟踪审计过程中存的问题进行分析，并提出相应的对策。

建设项目；内部审计；跟踪审计

近年来，我国建设项目投资速度较快，但是建设项目实施上也存在诸多管理不规范、资源浪费、腐败等现象，给国家和投资者带来较大的损失，因此有必要加强其内部审计工作。内部跟踪审计就是建设项目内部审计中的一种新的审计方式，它从原来的单一竣工决算审计发展到全过程内部跟踪审计，从事后竣工结算的审核转变为对建设项目的事前、事中、事后的一切实施活动进行跟踪监督与评价。

一、建设项目内部跟踪审计的内涵

建设项目内部跟踪审计是指企业内部审计机构和人员在独立、客观、权威的基础上，运用系统、规范的方法对建设项目全过程各阶段在技术、经济、管理等方面实施的真实性、合法性、效益性所进行的动态监督、评价和服务活动。其目的是促进建设项目实现“质量、速度、效益”三大目标，与建设项目管理控制中的三大目标是保持一致的，同时以完善建设项目的内部控制及风险管理，提高企业建设项目管理水平和投资效益。

二、建设项目内部跟踪审计的作用

建设项目实施内部跟踪审计，不仅使事后审计面临的诸多问题得到了有效解决，而且大大拓展了审计的功能，提升了审计质量，为建设项目管理水平和效益增值发挥了很大作用。

（一）可以降低审计风险。在对建设项目进行内部跟踪审计模式下，内部审计人员可以经常深入到工程现场进行巡检，建设项目上发生材料采购、设备安装、施工过程可以及时掌握。针对设计变更、现场签证、材料设备核价等有可能增加工程费用的事项，能进行提前介入审查与确认，避免后期结算时再核查，这样可以极大地降低审计人员在审计过程中核实的风险。

（二）从源头上防止腐败。内部跟踪审计使内部审计机构提前介入建设过程，必将形成对权力的制约机制，可以筑起一道严密的监督防线。一部分有寻租想法的相关人员很有可能会慑于严密的监督，而规范、规矩行事。

（三）有利于对工程质量的监督。在内部跟踪审计模式下，内部审计人员能经常进驻施工现场，工程的施工过程、形象进度和实体质量等都尽收眼底。对于进场的材料质量、施工安装存在的问题能在现场巡检过程中发现，并提出审计意见要求整改和完善，能起到良好的监督作用。

（四）能激励内部审计人员提升素质。内部跟踪审计模式下，要求工程内部审计人员需要掌握较全面的知识，不但要求掌握设计、施工、监理等方面的技术管理知识，还要具备工程经济、法律法规、审计等方面的综合知识。建设项目内部跟踪审计是一种综合、全面、系统的审计，与以前的单纯的事后审计存在质的区别，在审计实施过程中有可能还会遇到一些新技术、新材料和新工艺等，这就要求内部审计人员不断充实自己的知识，丰富经验，从而使内部审计人员素质得到提高。

（五）提升内部审计地位。内部跟踪审计解决了审计在建设项目关键环节的缺位问题，尤其是前期阶段，让其从幕后走向了台前，并取得了丰富的审计成果。同时，可以使企业管理层和建设项目实施各参与方对内部审计机构更加重视。

三、建设项目内部跟踪审计中的问题

建设项目内部跟踪审计是近年来内部审计工作中广受推崇的一种审计方式，但是由于其具有审计广泛性、全面性、过程性等特点，在实践过程中也不可避免地存在一些问题，制约着预期审计效果的达成。主要表现为：

（一）审计技能不匹配。内部跟踪审计是对建设项目贯穿全过程，涉及到项目建设的技术、经济、管理、法律等各个方面，专业性强、工艺复杂、经济管理活动繁杂等特点。因此，建设项目内部跟踪审计对审计资源、审计人员胜任能力及审计质量提出了更高的要求。由于长期以来我们的建设项目内部审计主要进行的是事后的竣工结算审计，审计内容较为单一，专业性简单，与开展内部跟踪审计工作存在一定差距。内部跟踪审计要求审计人员不仅要有精湛的专业技术和综合的业务知识，同时还要具备良好的协调沟通能力，以及了解掌握最新的方法技术手段。

（二）审计依据欠完善。内部跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，内部审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为内部跟踪审计部门提供衡量的标准。然而，目前这方面的法规政策相对滞后，使得内部审计人员在进行跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致内部跟踪审计模式推进缓慢。

（三）审计介入时点模糊。建设项目一般要经历决策、可行性研究、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。内部跟踪审计从哪个阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而审计介入时点没有一个明确的规定。理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任；另一方面也因为企业高层认为内部跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在内部跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入，那么在对造假影响最大的前期决策、设计和招投标阶段，便无法控制，致使内部跟踪审计效果不明显。

（四）审计深度不易把握。内部跟踪审计是对建设项目全过程各个阶段、各个环节的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作。而由于内部审计人员置身于建设、监理、设计、施工等单位的复杂环境中，很容易就介入到项目管理的范畴中，造成审计工作越位，使得内部审计在管理工作中往往会成为决策者、管理者、执行者，从而失去了内部审计的独立性、客观性，失去了监督与评价的意义。

四、建设项目内部跟踪审计应对策略

针对建设项目内部跟踪审计中存在的一些现实问题，提出相应的应对策略。

（一）整合和优化审计人资源。在内部跟踪审计过程中，内部审计机构一方面需要补充本单位内部审计资源，优化内部审计人员结构，提高内部审计人员的综合素质；另一方面因本单位内部审计力量有限，可以借助社会中介咨询机构来进行协审，并控制好关键点，有效发挥内部审计人员和中介咨询机构的优势。这样，通过良好的资源整合可以较好地解决审计力量不足的问题。

（二）健全和完善审计依据。内部跟踪审计是建设项目内部审计模式的重大创新，为了使内部跟踪审计能健康运行，确保内部跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套内部跟踪审计的法规、规章制度，制定内部跟踪审计实施办法，健全内部审计指标和标准以及与此相衔接的建设项目相关制度，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

（三）准确把握审计介入时点。内部跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入时点。从不同阶段和环节介入所选择的审计方式、方法和重点会不同，但不论采取何种方式，内部跟踪审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现内部跟踪的实时性，根据项目建设的关键环节、风险大小及企业管理层的需求，张弛有度。

（四）合理定位跟踪审计介入深度。内部跟踪审计是在独立、客观的基础上，对本企业的建设项目全过程实施的真实性、合法性和效益性进行实时、动态地监督与评价。内部审计人员不能参与项目建设管理的具体工作，而是在这之外的监督、评价和服务，以促进项目管理者实现项目目标。内部跟踪审计中发现的问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，出具纠正和改进的审计意见。因此，内部审计人员在进行跟踪审计过程中，应该把握好角色定位，审计介入深度到位而不越位，不偏离审计目标。

（五）有效把握审计重点。内部跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开审计。然而，建设项目涉及环节众多、内容广泛，没有必要对项目每一个环节都进行跟踪审计，唯有将有限的审计资源用在最需要审计的重点环节，比如前期决策、设计、招标投标、隐蔽工程验收、材料与设备的采购、重大变更签证等，才能发挥审计的最大效益。

五、结束语

建设项目内部跟踪审计是为了解决事后竣工结算审计的弊端，强调事前、事中、事后相结合的全过程监督与评价，而且还体现了服务的职能，是现行建设项目内部审计领域中比较推崇的一种审计方式。要真正使内部跟踪审计起到有效控制建设项目造价、提高建设项目管理和投资效益的目的，就得努力探索它在实践中存在问题的解决策略，并逐步从法律法规、审计依据、审计资源整合和审计方法等方面进行完善。

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重庆大学建设管理与房地产学院）