浅议货币资金的内部

○薛红民

（六安市公安消防支队 安徽六安 2370

货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是单位资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组织会计核算的过程中加强货币资金的控制与核算，对保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。

一、货币资金内部控制目标及环境

1、货币资金内部控制目标。内部控制目标是单位建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：（1）货币资金的安全性，即通过良好的内部控制，确保单位库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；（2）货币资金的完整性，即检查单位收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现；（3）货币资金的合法性，即检查货币资金取得、使用是否符合国家的财经法规，手续是否齐备；（4）货币资金的效益性，即合理调度货币资金，使其发挥最大的经济效益。

2、货币资金内部控制环境。所谓货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制主要包括以下因素：（1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行领导个人负责制的情况下，管理者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响着货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会议等制度加强对其的监督。（2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制的每个环节中，各岗位都相互牵制和制约，如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可能导致某项控制失效。（3）内部审计。内部审计是单位自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

二、货币资金内部控制中存在问题的具体表现

1、现金收支业务管理的漏洞。一是更改凭证金额，虚构内容。二是无证无账或和票据不一致。无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。三是撕毁票据、盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。四是少列、多列总额。出纳人员或收款人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。

2、银行存款收支业务的管理漏洞。一是私自提现、支票套物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。二是涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。三是私自背书转让，出借支票。会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。四是多头开户，套取利息，截留公款。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。

三、加强货币资金内部控制的对策

1、健全货币资金完整性控制。（1）发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。（2）业务量控制。根据企业以往某项业务量的大小来复核货币资金的完整性。（3）往来账核对控制。通过定期与对方单位核对往来账余额，评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已作坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。（4）银行对账单控制。利用银行对账清单与企业银行存款日记账逐笔核对，确保银行存款的完整性和存在性。同时，通过编制银行存款余额调节表，可以从未达账户的分析中发现其是否存在错弊。（5）物料平衡控制。其主要是根据原材料在生产、销售过程中量上是否平衡，来判断货币资金是否完整的一种控制方法，该方法主要适用于生产、加工行业。

2、健全货币资金安全性控制。（1）账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。（2）库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用。（3）岗位分离控制，不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。（4）实物隔离控制，采取妥善措施确保除实物保管外，其他人员不得接触实物。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能由一人专管，否则将导致责任不清，并易为不法分子利用岗位制度的漏洞作案。同时，还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保货币资金实物安全。

3、健全货币资金合法性控制。即货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法。对业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可由一人复核；对业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证应由两人复核，即增设复核会计。还可以实行严格的授权审批制度，重点控制大金额货币资金支付。另外，还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。

4、健全货币资金效益性控制。它是通过运用各种筹资、投资手段，合理而有效地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中的长期计划。如在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，可通过实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策；还可以通过收回投资，如转让债券、股票或进行票据贴现等解决货币支出的缺口；同样，可以通过加快采购货币资金支付的采购政策，可降低采购成本、推行一定的赊销政策，可提高售价或扩大销量或参与各种投资，以降低货币资金的储存量。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，对各种方案要进行综合分析，并要求对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况千差万别，效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。

随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立，迫切要求强化内部会计监督，建立和完善内部会计控制制度，尤其是货币资金的内部控制制度。但是，我们必须清醒地认识到，内部控制的建设既不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的，而是需要政府、企业、社会各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我国国情的内部控制体系，提高经营管理水平和会计信息质量，促进我国社会主义市场经济健康发展。

[1]苏艳丽：加强会计内部控制，发挥财务管理作用[J].会计之友，2003（7）.

[2]财政部：内部会计控制规范货币资金（试行）[Z].

[3]陆文菁：企业货币资金内部控制制度的建立和完善[J].会计之友，2008（4）.