医院财务内部控制研究

○王 颖 （武汉市中心医院 湖北 武汉 430022）

随着医疗体制改革的深入和完善，旧的医院财务管理观念和管理模式已不适应当前市场经济的需要。强化医院财务内部控制管理工作，建立医院财务管理机制，使用恰当的手段防范医院经营风险，建立和完善有效的医院内部控制制度，已成为提高医院服务社会效益和经济效益的重要内容。而评价一个医院财务机制是否完善，是否能有效地实现财务的自我约束、自我平衡、相互监督的功能，是否能有效地防范经营风险，相当大程度依赖于医院财务内部控制的完善程度。

一、医院财务内部控制

1、医院财务内部控制的概念

企业财务内部控制的概念，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全完整，防止或发现纠正错误或者舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，所制定和实施的政策、措施及程序。指针对医院财务进行的内部控制即是医院财务内部控制，指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全完整，通过财务会计信息的输入、加工、分析、输出和反馈，不断调控偏离预算的总体目标，使医院执行预算达到最佳状态，防止或纠正错误舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，医院制定并实施的适合医院执行的政策、措施和程序。

2、医院内部财务控制的内容

第一，信息控制。这里的信息一方面是指关于资金筹集、投放、耗费（成本费用）、收回、分配等各项理财业务的运作过程及结果的信息。另一方面是指关于各责任中心财务控制的信息。这些信息要与财务会计有关，主要的是内部会计信息，当然也有一部分是其他经济信息。信息控制主要包括财务治理结构的科学设置、财权和财务控制权的合理恰当分割、明确与财务管理相关的各职能部门间的相互财务关系以及不相容职务的分离等。

第二，资金安全控制。无论是筹资、投资，还是利润的分配，都需要防范风险。资金安全控制的“资金”是指资金筹集、资金投放、资金耗费、资金收回、资金分配等五个方面，每个方面都必须明确相应的预测决策安全、执行安全和信息反馈安全。资金安全控制的本质是在财务管理中的风险的评估、预警和防范，是属于风险控制的内容。资金安全有两个目的：一是要维持资金收支在数量和时间上的动态平衡；二是要保证资金不受无谓的损失和消耗。

第三，财务预算控制。财务预算控制是财务内部控制的日常工作和使用最为普遍的控制手段，在财务内控中具有十分重要的地位。财务预算控制作为控制财务的一项风险较大的复杂的需要随机应变的管理工作，对从业人员的素质要求特别高。另外，内部财务审计对内部财务管理的审计评价和对财务内控制业绩的审计评价是医院内部财务控制的重要组成部分。

二、医院内部控制存在的问题及原因

1、医院内部控制存在的问题

医疗体制改革，促使医院被自然而然地推进到依靠市场机制调节运转状态的轨道，而现代市场制度从本质上规范现代医院管理制度，由过去统得过死、管得过严向现在的这政府宏观调控、放权于医院自主转变。医院财务内部控制是医院现代管理的重要组成部分，在现行情况下，许多医院内部控制基础比较薄弱，还存在着不少问题，具体表现在以下四个方面。

第一，理解程度不够，认识上不统一。有些医院对内部控制的理解程度不够，认为内部控制只不过是一堆堆的手册和各种规章制度的堆积，或者很狭隘地认为内部财务控制就是内部会计控制。还有一些医院有在处理内部控制与发展的关系问题上认识不统一，把加强内部控制与发展和效益两者对立起来，一心为了抓规模、讲效益、争取生存发展空间，忽视内部控制制度的遵守，造成违章违规。或者虽然建立了规章制度，但是制度没有随着客观环境的改变而及时进行修订和补充；甚至还有对内部财务控制还没概念，在实际工作中有制度但缺乏严格的遵守和相互制约。

第二，医院存在着内控制度不健全的情况。对资产的内部控制重视不够，具体表现在财务部门、资产管理部门和采购部门之间的内控不够协调；相关部门未能及时办理有关财产物资的报废、转移的手续，导致会计不能同步处理账务；资产管理部门在固定资产、低值易耗品、药品等验收入库单的经办人、验收人和负责人等分工不明、签章不齐；采购部门的请购、采购具有随意性和盲目性，没有明确的计划和授权。

第三，财务人员的素质不高。内部控制的运行需要人来实现，再好的制度如果执行人员素质不高，也不一定能达到预期的效果。相关主管人员只有具备内部控制的相关知识和较高的专业业务素质，才能制定出一套切实可行的内部控制制度。财务内部控制人员只有具备相关的内部控制知识，才能合规地遵守内部控制制度，达到内部控制制度设计的预期效果。就目前医院的情况来看，很多医院缺乏具备较高专业业务知识的主管人员和具有相关内部控制致死的财务人员，会计人员综合素质偏低，只能导致会计控制松懈，职责操作意识不强，这都制约了内部控制制度的建立和实行。另外，出现新情况和新问题时，内部控制系统没有适时的补充和调整机制，墨守成规，缺乏科学的控制方法，也给内部控制发挥作用带来了负面的影响。

第四，缺少评价、监督机制。目前，医院内部会计控制制度的监督和评价机制没有很好地建立，虽然有些医院建立了内控监督制度，但这些监督评价机制缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价机制并没有取得理想的效果。例如内部审计制度没有建立起来，考核和奖励制度不明确，对不相容职务相互分离的原则落实不够，岗位之间以及部门之间的制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督。

2、医院内部控制失效的原因

一是内部控制环境失效。内部控制环境是指直接影响单位内部员工控制意识的风气和氛围以及单位领导对内部控制的观点、态度和看法。有的医院内部控制制度由于领导不重视等原因得不到足够的重视和支持，迫使内部控制制度的建立流于形式，只为应付主管部门的检查，遇到具体问题很少的执行。控制环境的失效，将直接影响单位内部控制制度的实施及实施效果，并影响内部其他控制要素作用的发挥。

二是内部控制制度不完备。医院加快内部控制制度的建设并从根本上重视内部控制是近几年的事情。很大部分医院仍处于内部控制的摸索发展阶段，由于认识不足、方法不适和手段不全等种种原因，内部控制制度总会有其不完备之处，这些不完备之处势必造成内部控制制度的失效。

三是内部控制制度的外部监督和惩治不力。内部控制制度要求单位的所有人都必须遵守，如果存在凌驾于内部控制制度之上的情况，制度的相互制衡关系也就不存在，内部控制制度必然失效。而能产生例外事件和违背制度的，是单位最高决策者或两个以上直接参与经济核算的人员联合舞弊。这种凌驾于内部控制制度之上导致的内部控制制度的失效，如果没有得到有效的制止或制裁，必然使例外变成惯例，导致内部控制制度体系的全面崩溃。

三、加强医院财务内部控制的措施

1、加大宣传培训力度，增强财务内部控制意识

无论医院的领导还是有关业务经办人员都是医院内部控制的实施的行为主体，这些行为主体认识到内部会计控制的重要性，以及对整个经营活动全过程的监控所起到的积极效用，是把内部控制做好的前提条件。因此，主管部门要组织医院负责人以及相关领导，认真学习财务内部控制制度的管理知识。在主管部门认为必要时可实行指令性培训，使其全面了解财务内部控制的科学管理体系，充分认识到财务内部控制管理体系的建设对医院稳健运营的重要性。从而医院管理层具有良好的财务内部控制意识，切实履行健全医院财务内部控制体系的义务。此外，领导不仅自己从思想重视内部控制、以身作则遵守内部控制制度，还应重视会计人员职业道德教育和业务培训，加强财务人员执行各项财经法律、法规和遵守财经纪律的自觉性，积极推进会计人员继续教育，提高财务人员的专业素质水平。

2、建立人员激励、约束机制

医院根据每位财务人员的品质和业务能力来综合分配工作，使他们的业务素质能胜任本职工作。建立健全业务技术考核制度，会计人员必须取得会计资格证才能上岗。建立培训制度，以提高财务人员的业务素质和技术水平。同时建立奖惩制度，提高职工的责任心和创造力。实行岗位轮换制度，一方面通过换岗可以很容易发现工作中存在的问题，有利于强财务监管，有利于工作质量的提高；另一方面在提高会计人员的综合业务能力的同时，可避免职务犯罪。建立亲属回避制度，医院领导人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员；同时医院会计机构负责人和会计主管人员亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

3、强化内部审计与注册会计师审计的监督职能

为了保证财务内部控制制度能有效地发挥作用，并使不断地完善，有必要形成“有制度可依、执行制度要严、违反制度必究”的控制环境，定期对员工进行培训，加大对内部控制执行情况的检查力度，做到到奖惩透明，使每个人、每个岗位同时有制度约束、也有制度保护，最终实现内部控制的目的。内部审计部门不仅对内部控制制度设计进行评价和修订，还要对于各项内部控制制度的执行情况进行监督。另外，注册会计师相对于独立医院的第三方，他们不仅仅具有较高知识水平，还能严格执行审计程序和审计方法，能对被审计单位的内部控制制度的健全与合理提出客观、公正的意见，能有效防止内部审计部门对内部控制制度出现的问题视而不见，真正起到监督的作用。

4、财务制度控制

财务制度控制是指医院通过制定财务规章、财务制度的形式规范与限制医院各级管理者与员工行为，用以保证医院财务战略目标的实现。财务制度控制从构成内容看，包括财务权限和责任划分制度、财务管理基础制度、筹资管理制度、投资管理制度、成本费用管理制度、财务结算制度和财务人员管理制度等。有些学者还把激励控制制度作为财务控制制度的一部分，激励控制制度是指医院通过制定制度的方式激励人的行为，使他们的行为与医院目标相协调。

总之，建立健全医院财务会计内部控制制度，能使医院经济运行管理取得显著成效，财务会计整体管理水平不断提高。通过对预算、收入和支出各环节的控制，能较好地实现对成本费用的控制，医院成本费用支出大幅度下降，促使医疗服务质量明显改善，实现社会效益和经济效益的同步增长，同时促使我国医疗系统走上良性循环和可持续发展的轨道。

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