浅议会计职业道德与诚信

○汪盛林

（新疆油田公司勘探开发研究院地球物理所）

浅议会计职业道德与诚信

○汪盛林

（新疆油田公司勘探开发研究院地球物理所）

随着改革开放的深入，会计职业道德与诚信问题愈来愈成为公众关注的焦点。市场经济正在强烈深入地冲击、改变着中国社会一系列传统特征，因此，亟待建立与社会主义市场经济相适应的道德体系。

一、研究会计职业道德与诚信问题的意义

1、问题的提出

随着我国经济的迅速发展，对于会计行业来说，既迎来发展壮大、融入经济全球一体化的机遇，同时也面临具有强大优势的国际会计公司的严峻挑战。在这种充满竞争、文化多元化和信息密集的网络经济环境中，中国会计行业必须接受国际社会以及世界各国更加严格的监督。因此，在公平开放的国际竞争中，没有职业道德约束、不讲诚信的企业将难以逃脱被淘汰的厄运，没有职业道德自律的会计人员将被剥夺参与竞争的资格。现代会计管理推崇伦理道德与诚信，这是现代人本管理和行为科学的客观要求。目前，我国会计行业正面临着前所未有的“诚信危机”。

2、研究的意义

会计行为是对经济事项的确认和计量过程，是提供信息的一个重要的领域，除了必须将本职工作置于法律法规的约束和规范之外，还必须具备能够与其适应的职业道德水准。随着市场经济的发展，对会计工作的职业道德水准要求也越来越高。中国古代贤者认为“人无诚信不立，事无诚信不成，国无诚信不威”，“一诺千金”的成语体现了古代人对诚信的价值判断。因此，诚信是做人的基本原则，也是会计道德的精髓。市场经济是诚信经济，诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，体现了会计人员作为市场经济活动中会计信息的提供者和鉴证者，在社会信用体系中发挥了重要的作用。为了大力发展社会主义市场经济，开展与之相适应、相匹配的会计职业道德与诚信建设显得尤其重要和迫切。

二、会计职业道德与诚信的内容

1、会计职业道德

道德是社会调节人际关系的行为规范的总和。职业道德是指人们在职业生活中应遵循的基本道德，即一般社会道德在职业生活中的具体体现，是职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称，属于自律范畴，它通过公约、守则等对职业生活中的某些方面加以规范。职业道德既是本行业人员在职业活动中的行为规范，又是行业对社会所负的道德责任和义务。因此我们可以这样认为，会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵守体现会计职业的特征，是调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

在《会计基础工作规范》中，规定会计人员职业道德的内容为：敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、提高技能、搞好服务。这既是每一个会计从业者从事会计工作应具备的基础职业道德，也是会计从业者要在实践中自觉遵循、不断充实和发扬光大的美德。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生，它是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，用以调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间的职业道德，是主观意识和客观行为的统一。

诚信是市场经济的基石，是行业发展之源，是会计工作之本。诚实守信，就是要做老实人、说老实话、办老实事、不搞虚假、不为利益所诱惑。要执业谨慎，信誉至上，说到底就是以诚信为本，这是会计人员最起码的道德规范，是会计职业道德的主要内容之一。会计人员的职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的职业品质、工作作风和工作纪律的行为规范。加强会计人员职业道德建设，有利于规范各单位的会计行为，保证会计资料的真实性、完整性；有利于加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。朱镕基总理给国家会计学院的题词“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”就是会计工作的最基本要求，也是最高的职业道德标准。

2、会计诚信

所谓诚信是指诚实守信，就是老实忠厚，信守诺言，是为人处事的一种美德。诚实和守信两者的意思是相通的，是相互联系在一起的。诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，不诚实很难做到守信。会计诚信就是要求会计人员言行一致、表里如一、正大光明。在社会主义市场经济条件下，会计人员要树立“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的职业理念，服务于单位，服务于社会，服务于公众；要模范执行财会法规，忠实维护财经纪律，敢于同一切违法行为作斗争；要强化以会计信息质量为核心、以整顿和规范会计秩序为中心、以提高财务管理增加效益为重点、以不断创新、与时俱进、推动社会全面发展为目的的观念，实现会计工作质量的提高和会计工作的新发展。做人以诚信为本，做会计工作同样以诚信为本。

三、会计人员职业道德与诚信的现状

1、职业道德观念淡薄

在现实生活中，一些会计人员的个人主义、拜金主义、享受主义膨胀，法制观念淡薄，会计道德沦丧，利用职务谋取私利，故意伪造、变造、隐匿会计资。这种违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出新形势下加强会计人员职业道德教育的紧迫性。

2、缺乏会计诚信

（1）追求私利、监守自盗。一些会计人员在国家、社会公众利益与小团体利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至串通作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计报表。

（2）违背原则、弄虚作假。一些注册会计师和会计事务所在执行独立审计业务时没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告，客观上认同会计造假行为，充当了被审计单位会计失真的保护伞，给国家和投资者的利益造成严重损失。

四、会计人员职业道德失范、诚信缺乏的原因分析

1、社会变革及市场经济对价值观念的冲突

随着社会变革的日益深入，以及社会主义市场经济的建立和完善，人们的思想意识、价值观念都在随之发生变化。由于利益驱动的负面影响，人们的道德标准下降，小团体与社会利益发生冲突占据了会计职业活动中利益关系的绝大多数。

2、会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德和诚信规范

当会计人员与单位负责人发生道德与诚信冲突时，会计人员如果坚持准则、坚守职业道德、如实反映会计信息就有可能被辞退下岗，这在客观上形成了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的社会现象。从近年来公开曝光的会计造假、提供虚假财务报告等违法行为案件中可以看出，单位负责人的授意、指使、强令等是会计人员不能坚守会计职业道德、不能如实反映会计信息的原因所在。另外，我国会计人员坚守职业道德和讲求诚信的外部法律保障以及法律制度不够完善，也不利于会计人员形成良好的会计职业道德和社会诚信。

3、缺乏会计职业道德与诚信的自律组织

会计职业道德与诚信的自律，从本质上看从来就不是会计人员个体的事情，而是会计职业界整体的自律，因此，要实现会计职业团体自律，建立健全相应的自律管理机构就是首要任务，它是实现会计人员自律的基本组织保障。目前，我国尚未建立专门的会计职业道德与诚信的自律组织，这对于加强会计人员职业道德监督、建设我国会计职业道德与诚信都会产生一定的影响。

4、对会计人员职业道德与诚信的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施

会计人员职业道德与诚信偏低，虽然受社会风气的影响（也是不良社会风气的组成部分），但也与教育的不到位有很大关系。在我国的教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育与诚信教育，而在继续教育规定中虽有职业道德与诚信的内容，但实际上从未体现。

五、加强会计职业道德建设的建议与对策

1、加强职业道德培训，全面实施会计诚信教育

会计职业道德教育与诚信教育是提高会计职业道德水平的重要途径，也是提高会计信息质量的重要手段。会计人员个人道德修养，一方面靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。因此应采取不同的方法，狠抓落实会计职业道德与诚信教育。

2、改善会计人员的行为环境

会计人员不仅工作在会计领域，还生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰，在一个道德意识淡薄、社会诚信缺乏、公共意识低下的社会环境中，不可能营造出高品位的会计职业道德与诚信。净化会计职业环境，不是光靠会计职业圈的努力所能做到的，还要依靠社会各方面的变革和协调，尤其是应该与法律、法规以及各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德与社会诚信。在加强社会主义文明建设的今天，各行各业都应该自觉提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境，使全社会形成诚实守信的氛围。

3、完善和健全“三位一体”的会计监督体系

要按照行为自律、行政规范框架，建立“以行业自律为基础，以政府行政监督为主导，以法律法规的完善为准绳”的三位一体的监督系统，通过严格的科学管理，培养会计人员形成良好的会计职业道德行为。同时制定会计人员职业道德丧失成本和遵守职业道德收益的相关制度，建立一套良性机制，使得会计人员从被动、受外部压迫地遵守职业道德过渡到自觉、有意识地遵守。

4、建立和完善会计职业道德与诚信的考评和奖励机制

在日常生活中，社会对会计人员的从业行为所作的有关评判对会计人员来说是一种无形的力量和较为有效的方式。因此应通过对会计人员的职业道德与诚信情况建立检查、考评、奖励制度，并与岗位的聘任、提升、工资晋级等结合起来。通过这种方法，能够不断强化会计人员遵循职业道德和诚信的建设，并采取相应的表彰和处罚制度，激励会计人员自觉遵守职业道德与诚信规范。

总之，会计职业道德与诚信建设是一项涉及面广泛的社会系统工程，任重而道远，特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，随着会计改革的不断深入，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设显得尤为重要。

（责任编辑：张琼芳）

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