基建成本核算中存在的问题及对策

沈 军

(江西铜业集团公司贵溪工程建设项目经理部,江西贵溪 335424)

基建成本核算中存在的问题及对策

沈 军

(江西铜业集团公司贵溪工程建设项目经理部,江西贵溪 335424)

为确保基本建设成本核算项目的真实、完整和准确,本文从“建筑工程”、“安装工程”、“待摊支出”三个方面提出核算存在的问题,主要探讨解决这些具体问题的对策。

基本建设成本;建筑工程;安装工程;待摊支出

当前,随着我国国民经济的快速发展,基本建设的投资和规模越来越大。但目前基本建设会计核算工作仍比较薄弱,许多建设单位财务人员对基建知识缺乏了解,加之各种主观和客观因素的存在,造成建设单位在实际工作中成本核算不正确、账务处理不合理,并导致违法违规现象的发生。为此,有必要对基建成本核算问题进行研究,以确保基建成本核算的真实性、完整性和准确性。

现阶段对基本建设的研究,大部分都是从工程的角度进行的,而从财务会计角度进行的如何正确核算基建成本、规范基建账务处理的研究却很少。笔者针对实际工作中存在的问题,根据企业成本管理的原则,对建设单位的成本核算中一些账务处理方法进行分析,并就如何确保直接成本项目“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”核算的正确性与间接成本项目“待摊支出”开支的合理性,提出相应的建议。

1 基本建设成本核算概述

基本建设成本是指在基本建设项目投资中发生并且计入交付使用资产价值的各项投资支出。基本建设成本可分为两大类,一类是直接形成交付使用实物资产的直接成本项目,包括建筑安装工程投资和设备投资;另一类是在项目竣工决算时摊销在实物资产上形成交付资产价值的间接成本项目,即待摊支出。

基本建设的会计期间不同于生产经营的会计分期。它强调建设期的概念,基本建设的会计期间是从基建项目开始筹建到办理竣工验收手续的整个过程。它涵盖了基本建设过程中的编写项目建议书、可行性研究、编制设计文件、建筑施工、竣工验收等所有阶段,从项目前期工作到最后竣工验收所发生的所有费用都属于这个会计期间的核算范畴[1]。

2 基建成本核算存在的主要问题

基建成本核算存在的主要问题有三。第一,基建直接成本项目“建筑工程”、“安装工程”和“在安装设备”成本在根据审核价或合同价入账时账务处理不准确,成本核算的方法比较混乱,会计核算不能准确反映此类科目所形成的交付使用资产价值。第二,基建间接成本项目“待摊支出”费用的会计监督和控制力度不够,造成或成本开支水平失控、费用超支现象严重,或成本开支范围失控,乱挤乱摊成本,特别是“营建合一”的企业,存在着人为调节营业利润的现象。第三,成本核算违反会计制度的规定,不能正确划分资本性支出和收益性支出、建设期间内费用支出和期间外费用支出、建设项目内支出和项目外支出等等[2]。

3 解决基本建设成本核算有关问题的对策

针对上述存在的问题,笔者按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”和“待摊支出”四个科目种类,就如何规范基建会计的核算方法、解决基建成本核算的具体问题,提出自己的建议。

3.1 “建筑工程”、“安装工程”的核算问题

在建设成本的构成中,建筑安装工程是项目概预算的主要组成部分,也是成本核算的重点内容之一。在实际工作中,建筑安装工程投资的核算是以施工合同为基础的。施工合同中工程发包项目的材料可以全部由施工单位(俗称“乙方”)提供,也可以部分材料由建设单位提供。前一种情况在核算建安工程投资支出时,在工程结算报告的基础上按照工程审核价分别不同单项项目、不同承包商编制建筑安装工程投资明细表,结算建安工程的总成本。后一种情况称为“甲供材料”,一般发生在材料供应批量大或对建筑材料有特殊要求的建设项目。“甲供材料”要具备两个条件,一是建筑材料的价款由建设单位直接支付给材料供应商;二是所购材料由供应商直接提供给建设单位,再由建设单位交由施工企业使用。笔者认为在进行账务处理时要特别注意以下几个问题:

3.1.1 甲供材料的结算问题

结算时,若乙方的工程结算金额已扣除建设单位提供的材料价格,应另行编制甲供材料明细表,根据领用材料的承包商及其归属的项目还原到相应的单项建安工程投资项目,以结出建安工程总成本。当甲供材料使用于多个工程项目且不能明确项目归属时,可以根据多个工程项目的建安工程投资和需安装设备价值计算出甲供材料分配率,然后在各单项工程项目间分摊。

结算时,若乙方的工程结算金额包含了建设单位提供的材料款,核算建安工程总成本可按照材料由施工单位提供的情况进行。

3.1.2 剩余甲供材料的账务处理问题

实际工作中,由于甲方很难精确计算实际需要的材料量,只能按大致估计量提供材料,所以提供的材料数量往往会超过实际需要的材料量,基建结束时剩余的甲供材料乙方应予以退还。在会计核算时成本的结转是以材料的实际用量而不是供应量入账,通常可以采用两种方法:一是价值返还,将多余材料的价值直接在施工单位的工程价款中抵扣;二是实物返还,施工单位将多余的材料还给建设单位,建设单位核算甲供材料时,应扣除返还材料的金额,如建设单位对返还材料进行作价处理,发生的材料损益应在待摊投资中列支。

3.1.3 “甲供材料”的管理和监督

在甲供材料发生时,会计部门还应该充分发挥管理和监督职能,严格控制材料的消耗量。甲乙双方要制定合理的材料供应计划,甲方按照计划,根据工程进度保证供应;要加强材料的管理,明确损耗责任,严格交货验收手续,完善材料的保管和发放制度;必要时进行材料的现场盘存,重要的单项工程应进行现场实物核对。

3.2 “在安装设备”的核算问题

“在安装设备”是专项核算用于设备采购方面支出的成本科目。正确核算设备投资成本的前提是正确界定设备固定资产。当前,许多建设单位的会计人员缺乏这方面的专业判断能力,往往容易将设备以材料的名义计入建筑物价值或将材料以设备的名义与建筑物价值分离,这样既不能正确地确定设备资产的价值,也不能真实准确地反映基本建设的成本。

那么究竟如何对设备固定资产进行正确的判断呢?笔者认为对基本建设项目来说,衡量设备固定资产还要看其是否具有独立的性能。能独立发挥作用,又符合会计制度规定的固定资产标准的,才能作为设备在“在安装设备”科目中核算。

实际工作中,设备一般是由建设单位自行采购的,其可分为需安装设备和不需安装设备两类。不需安装的设备依据采购合同入账后,在竣工决算时直接转作交付使用固定资产。需安装的设备又分为两种,一种是由设备的提供厂家负责安装,设备的采购合同中包含了设备主体价值、辅助材料价值和安装费用,比如电梯。在会计核算时,设备的主体价值在“设备投资”科目核算,而设备的辅助性材料、安装费用及基础、支柱等工程支出在“安装工程投资”科目核算。另一种是将设备提交单独订立施工承包协议的安装公司负责安装,一般施工承包合同中包含了设备原值和安装费用,这种情况下核算时需特别注意安装工程结算价格中是否扣除了甲供设备原值,防止甲供设备价值的重复计算。比如由大楼施工单位负责安装由建设单位提供的电视监控系统,其监控系统的设备价值在设备采购时已列入“在安装设备资”,而安装费用应根据施工合同总值扣除设备原值后列入“安装工程”科目。有的单位在会计核算时,安装费用直接根据施工合同总价款入账,造成了设备价值的重复计算,这种现象在实际工作中较为常见,所以特别要引起注意。

有时,设备由施工单位代为采购,即乙供设备,乙供设备的价款和建安费用一起包含在施工合同总价中。对于这种情况,会计核算时要注意将设备原值从合同中总价款分离出来记入“在安装设备”科目,把剩余的费用在“安装投资”项目列支。要防止两者混在一起按照施工合同的总价款列入建安工程投资,这样就会使得设备的价值进入房屋价值,那么固定资产核算就不正确,也为日后固定资产的折旧带来了混乱,而且虚增了的房屋价值还会影响房产税的正确计征[3]。

3.3 待摊支出的核算问题

待摊投资是间接成本项目,它不直接形成实物资产,会计核算时必须控制和监督各项开支的合理性。待摊支出科目可以根据项目概算中的"其他费用"分设二级明细科目,如劳动保护费、工器具使用费、设计费、监理费、监督费、工程保险费、勘察测量费、印花税、联合试运转费等,下面笔者就其中比较重要的建设单位管理费用核算谈一点个人的意见。

建设单位管理费是核算新建项目所发生管理费用的会计科目。对单独设置管理机构的全新组建单位和"营建分离"的现有企业的新建项目,所有为项目建设发生的专项管理费用,一般包括基建人员工资、劳保支出、办公费、差旅费和其他管理性质的开支,这些费用在建设单位管理费中列支,计入建设成本,予以资本化。

在实际工作中,存在一些未单独设置基建管理机构的“营建合一”的现有企业,其生产经营活动和基建活动所发生的管理费用一般混淆在一起,会计核算时就会带来些问题。有的企业有意或无意地把生产经营活动发生的管理费用计入了基建管理费,也有的企业将基建活动发生的管理费用计入了当期损益,从而造成了基建管理费核算的不准确。笔者认为,对“营建合一”的企业从事的生产经营活动所发生的管理费用必须计入当期损益,从事基建活动所发生的管理费用应当计入建设单位管理费,不能正确划分生产经营活动和建设活动发生费用的,其发生的工作人员工资、工资附加费、劳保支出等管理费用,应全部归入生产经营费用,不能计入建设单位管理费。

为控制建设单位管理费用,防止超支现象的发生,无论是单独设置管理机构的建设单位,还是未单独设置管理机构的建设单位,对建设单位管理费均应实行总额控制,以项目投资总概算金额为基数,因建设项目特殊性而需要超过限额的建设单位应必须报有关部门批准。

REFERENCES

[1] 财政部投资评审中心.财政投资评审手册.

[2] 财政部文件.基本建设财务管理规定.财建[2002]394号.

[3] 曾镭.试论基建财务管理与成本核算存在的问题及对策.科技经济市场,2007,(09).

The problem s and solutions to the infrastructure projects cost accounting

SHEN Jun
(Guixi ProjectAdministration Department of JCC,Guixi,Jiangxi,China 335424)

To ensure the validity,integrality and accuracy of the infrastructure projects cost accounting,this article discusses the problems in respect to"construction project","installation project"and"prepaid expenses",solutions are also given out to these specific issues.

capital cost;buildingworks;installation works;prepaid expenses

book=111,ebook=20

F275.2

C

1009-3842(2010)02-0111-03

2010-01-04

沈军(1973-),男,汉族,浙江兰溪人,本科,会计师,主要从事基建工程的会计成本核算工作。E-mail:shenguixi@163.com