我国会计失真的原因及对策分析

◆牛保华

(河北省邯郸市第二财经学校)

我国会计失真的原因及对策分析

◆牛保华

(河北省邯郸市第二财经学校)

会计信息越来越为广大投资者、债权人企业管理当局等会计信息使用者所重视,成为政府部门进行宏观决策的重要依据。而会计造假、会计信息失真的危害也日趋加剧。造成会计信息失真有经济学方面的原因,也有会计学方面的原因。从经济学角度说,会计信息作为一种商品,由于其自身的某些特征,如信息不对称、公共物品与私人物品的双重性及外在性,从而使会计信息市场的资源配置效率受到了影响,导致其失灵。会计领域的突出问题,严重干扰了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众利益,并引起了党和国家领导人的高度重视,国务院总理朱镕基也多次强调“不做假账”。因此,探究会计信息失真的根源,分析和研究会计信息失真的主客观原因,从源头抓起,才能标本兼治。

一、会计信息的真实性

一个相对的满意度会计信息内涵是按预定的要求,向使用者提供有助于决策和管理的财务信息和有关的其他经济信息。会计信息是由会计在不同环节,不同阶段加工处理数据而生成的。它的目的是向投资者、债权人和国家有关部门(下称“消费者”)提供有助于经济决策的财务信息和其他相关信息,有利于提高企业的经济效益和社会效益,反映经济组织在特定时期的特征,揭示未来发展态势,并为相关利害关系人提供了投资决策参考,总量上反映了社会资源的配置和使用效率。

会计信息是会计在不同环节,不同阶段加工处理数据而生成的。它的真实性的衡量标准与信息使用者需求相关联,标准的选择与判断的结果会不一致。一般而言,会计信息的真实性要求会计信息至少能相关、可比、全面、及时地描述经济组织在特定时期发生的所有真实事项。会计信息即使没有会计人员行为和道德风险,但由于会计核算前提的假设性,政策运用的选择性以及数据处理、运用和技术差异性的存在,会计信息就必然存在个体差异,显然真实性就具有了相对性。因此,评价会计信息的真实与否,应与信息提供者在会计政策的选择和运用,信息处理的技术和方法是否恰当合理为依据,测定会计信息“原始状态”与信息描述吻合程度为标准。绝对的真实只是一个理论性的期望。

二、会计信息失真的主观原因

1.会计信息的产权问题。在会计信息市场中,会计信息归属不清晰,搭便车行为盛行,外部正效应处处存在;同时,对会计信息产权的保护也是低效的,信息提供者对其带来的外部负效应不直接承担责任。因此,会计信息产权的界定与保护对会计信息的质量影响甚大。

2.会计人员职业道德修养有待提高。会计造假中,也有会计人员受个人利益的驱使,放弃职守或知情不举、伙同作弊,或监守自盗、以身试法;也有的会计单位基础管理薄弱,家底不清,资产不实,会计人员素质不高、责任心不强等,无法对内外提供真实、准确的会计信息。

3.激励与约束机制的不对称。目前,在企业中一方面缺乏有效的激励机制来改变经营者的目标函数,抑制其造假动机;另一方面,没有恰当的监督机制,减少经营者为所欲为的行为。对个体来说违规行为的风险很小,预期收益很大,而预期成本却很低,因而,促成了个体的违规行为的发生。

三、会计信息失真的客观原因

客观原因制度与制度的执行是两个相对独立的概念。

1.会计核算前提的假设。核算前提假设是基于会计假设基础上的客观设计,尽管具有适用性,但并不一定具有适应性。影响经济组织的外部因素不断的变化也要求会计处理技术体现个性差异,前提假设受到个性挑战。适用与适应是现实需要难以满足,于是实务中便出现了“按照”、“套用”等人为对策。由于“按照”、“套用”的业务事项的对象及时间空间差异,加之主观对对象的理解不同。因此即使是同经济业务事项,也就仅能从是否有用的角度评判。

2.会计政策的选择。会计政策的选择性提供了代理人的会计选择权利。选择的效率性必然会导致代理人在行使会计权时,利用契约的不完备,安排有利于私人的契约成本,从而产生机会主义。在激励约束机制尚未健全的情况下,机会主义行为会受到代理人选择权的保护,人为操作会计政策现象便可能发生。政策由会计选择的自由度,在政策弹性和由此产生的机会主义倾向的共同作用下被放大。会计信息的虚假由非法变成现实的“合理”的客观存在。

四、对于处转型期间的我国市场经济的发展,会计信息失真的危害很可能是灾难性的

治理我国会计信息失真问题刻不容缓。首先,要建立会计信息质量检查体系,明确目的、目标、主体、可体,即“为什么查”、“谁来查”、“查谁”、“查什么”等。其次,从具体方面政府部门应实施会计监督,一是各单位是否依法设置会计帐等;二是会计凭证、会计帐等,财务会计报告和其他会计资料是否完整;三是会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定;四是从事会计工作的人员是否具备从业资格。再次,从宏观方面去遏制和消除违法性会计信息失真,应从以下几方面入手:

1.加强市场环境和市场秩序的治理和整顿,以及建立科学、行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系。

2.以企业作为独立的市场主体为出发点,建立科学的公司治理结构和组织管理机制,强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性。

3.以企业经营者为核心,建立科学的激励机制和约束机制,界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的“制度安排”体系。

4.在进一步完善法律法规制度体系的同时,强化刚性法律法规的“硬约束”。

5.建立健全公司治理结构。一方面,是资本市场、经理市场以及法律规章制度为主体的外部约束机制的建立。另一方面,就是建立以董事会为主体的内部控制机制,确立董事会在企业内部的核心地位企业内部的核心地位,解决现存的董事会空壳问题。

会计信息失真无论是在国际、还是在国内都是一种很难杜绝的现象,对它的治理也绝非一朝一夕就能完成的。但我们必须要对这一问题有充分而清醒的认识,必须从源头抓起,逐步建立起切实可行的机制,理顺会计信息市场中的各种关系,确保会计信息的真实性,从而促进我国会计工作的健康发展。