浅谈医院财务分析

○戴斌

（北京大学深圳医院 广东深圳 518036）

医院财务分析是从医院财务数据出发，结合医院工作指标，运用财务分析的方法和内容，对医院一定时期的财务状况和经营成果进行的归纳和总结。它是医院会计核算工作质量和工作成果的集中体现，对医院评估经营管理的效果和进一步加强经济管理工作具有重要的决策参考价值。

一、医院财务分析的目的、作用

医院财务分析的目的在于评估一定时期内医院的财务状况和经营成果、总结经营管理的效果、提出加强经营管理的政策措施。

定期开展医院财务分析有利于单位财务工作的开展；有利于加强会计核算基础工作、提高核算质量；有利于财务预算、财务计划的制定、贯彻、执行；有利于促进医院经营管理。

二、医院财务分析的种类和方法

1、医院财务分析的种类

医院财务分析按时间可分为定期财务分析和不定期财务分析；按编写内容可分为综合性财务分析、专题财务分析和简要财务分析。

2、医院财务分析的方法

（1）比较分析法。比较分析法是将两个或两个以上的相关指标进行对比分析，揭示差异，分析差异产生的原因的一种分析方法。如与历史数据进行比较分析；与预算或计划进行比较分析；与同类医院或行业进行比较分析等。

（2）因素分析法。因素分析法是确定对影响指标的各个因素影响程度的分析方法。如当期业务支出中的增减量主要由哪些项目组成。

（3）趋势分析法。趋势分析法是采用定基或环比的方法，对不同时期的指标进行分析，以揭示指标发展变化趋势的方法。

趋势分析法图表举例：2006年1月—2008年6月业务收入月波动图，见图1。

图1

三、医院财务分析的主要内容

1、预算执行情况分析

预算执行情况分析通过一定时期预算完成率与预算时间进度的差异，分析产生差异的原因。通过预算执行情况分析有利于督促预算的贯彻、执行；发现实际经营成果中变动较大的原因和下期预算的制定。

2、财务状况和经营成果的分析

财务状况分析应关注资产的结构、负债的水平、资产负债各个项目的变动等；经营成果分析主要关注收入的主要来源、收入增长的主要来源、收入支出增减变动的主要因素、支出的结构、支出增减变化的主要因素等。基金分析主要关注基金预算的执行情况。

3、绩效分析

绩效分析主要通过计算分析与医院经营活动相关的指标来分析、评估一定时期医院经营活动的效果。如每诊疗人次、每出院人次、每床日收费水平的结构及增减变化情况、诊疗人次、出院人次、床位使用率、平均住院日的变动情况、药品比例等。

4、经营管理能力分析

如传统财务分析所关注的人均业务收入、百元固定资产业务收入、百元医疗收入卫生材料消耗、存货周转率（天数）、药品周转率（天数）等。

四、医院财务分析应关注的主要事项

1、财务分析的适应性

（1）对象的适应性。财务分析是供管理者、决策者阅读的，财务分析的使用效果除了与使用者的专业背景有关外，也与撰写者选择的分析方法、分析指标有关。医疗机构财务分析报告的使用者除了财务部门的管理者、上级业务主管部门外，主要的报告对象为医疗机构的管理层。在目前医疗机构的管理层主要以医学背景的人员组成的情况下，合理、适当的选择财务分析的切入点、财务分析的指标直接关系到财务分析报告的使用效果。适当回避诸如流动比率、速动比率等专业指标将是财务分析报告更有成效的现实选择。

（2）管理的适应性。财务数据是与医院的经营活动紧密相连的，财务数据的形成是由医院的各项经营活动引起的，同时财务分析也是为经营管理服务的。因此多从引发财务数据的原因即经营活动本身去分析引发经营活动的结果财务数据，则财务分析更有说服力，财务分析的结果和财务分析的建议将更有针对性。财务分析应尽量避免单纯的就数据论数据、就财务论财务、为分析而分析的分析方法。

（3）行业的适应性。医疗行业的财务分析从大的方面来讲，属于财务分析中的一个子范畴，从理论上讲，财务分析的一般方法均适用于医疗行业的财务分析。但医疗卫生行业是提供医疗服务的一个公共福利部门，因此在体现绩效分析的指标上，更多的以每诊疗人次费用、每出院人次费用、平均住院日、床位周转率等指标予以体现。

（4）体制的适应性。从体制上来讲，国内目前绝大多数医疗机构是非营利性的医疗机构，从财政管理体制来讲，所有的医疗服务收入均属于财政收入的一部分，非盈利性医疗机构收支平衡的管理目标决定了预算执行情况的分析将是医疗机构财务分析中的一个主要内容。是一种介于经营性与非经营性之间的一种体制，因此在关注经营性指标的同时应关注非经营性的分析。

2、财务分析的可比性、一致性

（1）财务分析的量化评估主要通过财务指标进行，但仅就单个指标当期的静态数据看，许多指标本身并不能说明什么问题。如本期人员费用支出1亿元、本期人员费用占业务支出的比例35%等。这些指标必须进行横向比较（与同行业同规模）和纵向比较（与本单位的历史数据）才能反映本单位目前的财务状况和经营成果。横向比较的可比性和纵向比较的一致性要求是财务分析报告能够具有决策参考价值的基本前提。

（2）相对于公众公司定期审计的信息披露的要求、生产型企业产品定价的要求及医疗卫生行业核算科目设计的粗放性，医疗卫生行业在核算质量上有一定的差距，在费用的归集和某些科目的使用上具有一定的自由度，因此在财务分析过程中，必须十分重视选择分析指标在核算上是否具有一致性、在费用的归集上是否具有可比性。

（3）在可比性和一致性不能确定的情况下，切勿轻易下结论，以免误导财务分析报告的使用者或影响财务分析报告的可信度。

3、财务分析的综合性

（1）单指标评估具有局限性。在开展财务分析过程中，能够通过多指标印证分析结论的应尽可能进行多指标分析，以尽可能避免单指标本身固有的局限造成分析结果的偏离。如本期药品收入比分析基期增长20%，不能仅就此认为药品增长过高，而应该结合当期工作量增长的情况、药品价格的变动情况等进行综合判断；又如分析期初和期末货币资金余额均为1亿元，不能就此判断本单位货币资金的状况没有变化，而应就货币资金期初和期末的来源（如是否是借贷形成的）、往来款项的分布进行综合分析判断。

（2）绝对指标和相对指标的结合。在运用绝对指标或相对指标进行财务分析中，应恰当运用合适的指标体系。在一个基数相对较大的评估项目，在运用相对指标如增减率的同时，运用绝对指标的分析可能对决策具有更大的参考作用；同样，在一个基数较小的项目，分析其增量的合理性比起几倍的增长率更为有效。

4、财务分析报告的重要性

（1）财务分析报告在兼顾全面的同时应突出重点，关注当期存在的或急需解决的主要问题。医院的经济营运关联到医院运营的各个方面，如果在财务分析报告中面面俱到，每个方面均进行详尽的分析，容易造成财务分析报告的散乱。因此在撰写财务分析报告中，应根据财务分析中发现的问题，在兼顾财务分析报告的基本内容的前提下，有所重点地将当期存在或急需解决的主要问题进行分析并提出财务建议。

（2）财务分析报告应有大局观念、宏观意识。在对医疗机构财务状况的经营成果进行财务分析、撰写财务报告的过程中，应抓住指标、数据的主要方面、主要因素。对一些幅度变动虽然较大、但基数较小的指标、数据的分析应采用谨慎性原则。

（3）要结合单位现状，避免不结合实际的财务分析、财务要求。财务分析报告中的指标评估，应主要从单位的历史、经营管理的现状出发，对单位的财务状况和经营成果进行客观评估。在进行同行业横向分析、评估中可以找到与同业的差距，但不能因为存在与同业的差距就抹煞、淡化本单位在本期经营管理活动中所取得或损失的结果。

5、财务分析中的客观性

（1）数据来源的客观性。开展财务分析的首要前提是客观、真实的反映本单位的财务状况和经营成果，财务分析的结论客观、真实、全面的数据分析，财务分析切忌在掌握真实、全面、客观的数据之前的主观判断，更不可从主观判断出发去查找数据、组织数据，乃至加工数据。

（2）评估指标的客观性。财务指标的评估很少有客观性的公认的评估标准，财务分析的结论更应从历史性、发展性的角度去分析判断得出财务分析的结论，对单个指标的绝对性评估应采取谨慎性原则。

6、财务分析的前瞻性

财务分析不仅应该从静态的角度分析评估单位在某个时点的财务状况和经营成果，更应该通过对历史的、时点的回顾，用动态、发展的眼光对单位今后一段时间的发展趋势和发展结果进行预测、推断。前瞻性分析也是财务分析中的一个重要组成部分，财务分析的前瞻性对今后一定时期单位的经营决策具有重要的决策参考价值。

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[3]杨晓丽：“分类”方法在撰写财务分析报告时的应用[J].财务与会计：理财版，2007（4）.