再论完善中小学内部会计控制的重要性

侯仁海

中小学内部会计控制制度是财务管理制度的组成部分。建立健全中小学内部会计控制制度是三位一体(内部监督、社会审计、政府审计)监督的基础和核心，对完善中小学法人治理结构，促进教育事业健康发展具有重要的意义。

一、中小学完善内部会计控制制度的意义

1.建立健全内部会计控制是实现会计基本职能和任务的需要

中小学校会计的基本职能是会计核算和会计监督，其根本任务是按照我国基础教育的特点，妥善、科学地管理和使用好各项财政性资金，不断提高学校的财务管理水平，努力为发展我国基础教育事业服务。中小学会计的基本职能之一是通过会计核算及提供会计资料作为学校管理决策的依据。会计的另一基本职能就是依法对经济活动进行监督，并贯穿于全部会计工作之中。要充分发挥会计监督的职能作用，必须夯实内部会计控制这项基础工作。

2.建立健全内部会计控制制度是提高会计工作质量的需要

内部会计控制的中心内容是建立一套经济责任制和岗位授权制。经济责任制要求做到各尽其职，忠于职守，自我努力地勤奋工作；岗位授权制则要求做到权利与义务均衡分配，岗位之间互相制约，互相监督。建立经济责任制和岗位授权制，能在学校内部产生互相制约、互相联系的管理机制，能及时发现和纠正错误，防范财务漏洞，避免潜在的危机转变为现实损失；更能有效地防止贪污、盗窃等违法乱纪行为的产生。

3.建立健全内控会计制度是适应全面审计的需要

我国公有中小学校均为财政全额拨款单位，基础教育的支出占财政总支出的比重较大。就招远市来说教育支出占财政总支出的12％左右。对教育经费的使用情况，特别是教育项目的支出，政府每年都需要进行审计，审计的重要内容就是看单位的内部会计控制执行情况。如果单位的内部会计控制严密、执行严格，则错误和舞弊就不易发生，反之则不仅费时费力而且容易造成审计的准确度偏差，从而给审计工作带来风险。可见，在中小学加强内部会计控制对顺利开展审计工作是不可或缺的。

二、中小学内部会计控制制度建设较薄弱的表现及成因

1.具体表现

内控会计制度不健全，有的单位有制度也是流于形式；财务人员的配备不完整，职责分工没有相互牵制；银行印鉴的保管没有互相制约；在现金支付的过程中，没有相关健全的手续；在资产验收的过程中，没有进行入库、领用、保管等环节的把关。这些管理上的漏洞给了一些不法分子以可乘之机，造成资金挪用，国有资产流失。

2.究其原因有以下几点

(1)思想认识不到位

在人们的习惯认识中，中小学校的主要任务是教书育人，相对来说机构规模较小、人员少，从上至下的工作中心是教学，与经济工作关系不大。财务工作只要做到“钱够用、不出错”就行，甚至相当一部分学校的财会人员是由教师转行而来，仍是教师身份，而不是会计人员身份，对会计业务没有系统的学习和研究，多是“依葫芦画瓢”、只“知其然，不知其所以然”。对会计工作的认识仅限于“把账做平、把钱对上账”，认识不到该岗位的重要性，影响了他们工作的积极性和主动性，影响了会计工作的绩效。

(2)内部控制制度不健全、不完善，执行制度不到位、不彻底

周围环境对学校的财务工作认识不够，再加上财务人员本身的不足，导致学校的内部会计制度不健全，现金管理、采购与付款、资产的验收与使用等涉及到的一些重要部门之间、人与人之间没有严格的职责制度，即使有制度，在执行过程中也会存在偏差，或根本不按规章制度办事。有些单位的财务印鉴由一人保管。

(3)经费的来源问题

中小学是全额拨款的事业单位，日常运转的绝大部分资金来自于上级拨款，改善办学条件的大部分物资设备都来自于上级调拨，这是造成“重买轻管”的根本原因。因而淡化了内部会计控制的意识，使其在保证资产安全，提高管理效益的环节中产生很多漏洞。

三、完善健全中小学校内部会计控制制度的措施

1.努力营造控制环境

控制环境是推动内部控制工作的火车头，是所有内控组成要素的基础。它主要表现为内控核心——人的觉悟及学校管理层对内控的要求。控制环境包括正确的价值观、激励与诱导机制、人员的能力、规章制度、组织结构和人事政策等。学校要营造积极的控制环境，使每个人都具有控制理念和自觉的控制态度，学校管理人员的能力与其责任相匹配，这样就会形成良好的控制环境，取得最佳的工作效果。

2.明确构建中小学内部会计控制制度的内容

中小学校应根据学校的外部环境和内部条件建立和完善内部会计控制制度，决不能生搬硬套、盲目采用。应按照内控制度的原则和主要内容建立内部会计制度，并使其符合学校的实际情况，且合法、科学而有效。会计内控制度具体内容主要包括：货币资金、采购与付款、收款与退费、预算管理、内审制度等。

3.强化有关收费的内部控制

(1)严格审查收费项目、标准

领导审核收费项目是否符合国家物价部门制定的范围和标准，其他收费工作各个环节的工作人员也必须明确收费的范围和标准，相互监督，决不能超范围和标准收取学生的费用。

(2)明确规定收款环节的分工及其职责

中小学校的收款工作岗位必须明确不能由一人办理收款业务的全过程。在收取学生费用时，学校收费必须使用财政部门规定的收据，不能混用。物价部门规定的学生收费，必须使用专用收据，没有明文规定的坚决不收。

(3)加强收费的内部监督

学校必须重视学生费用收取后的清查支付工作，全面安排领导或内审人员、财务部门一起做清查核对工作。清查结果还要做详细记录，参加清理的当事人应在记录上签字，上报学校领导审核、备案。

综上所述，中小学内部会计控制虽然是单位内部控制的一部分，也是一个系统工程。它需要学校各方面共同关注或参与并认真实施方能取得成效。它将在学校内管改革中发挥重要作用，为公办中小学的可持续发展提供可靠的保障。