解读《GRI可持续发展报告指南》

周 萍

《GRI可持续发展报告指南》（GRI Sustainability ReportingGuidelines）是由全球报告倡议组织（Global Reporting Initiative简称GRI）所制定，是目前全球被最为广泛使用的编制可持续发展报告的框架指南。本文试对该《指南》进行解读和剖析，以期对建立和完善我国可持续发展报告体系有所借鉴和启示。

一、《指南》的发布背景

自1987年联合国世界环境与发展委员会（WCED）在《我们共同的未来》报告中第一次阐述可持续发展（Sustainable Development）的概念，可持续发展的思想已得到国际社会的广泛共识，被越来越多的国家所重视，全球报告倡议组织正是在这种背景下应运而生。该组织是由美国非政府组织：对环境负责经济体联盟（CERES）和联合国环境规划署（UNEP）联合倡议，于1997年成立，其使命是制定、完善和推广一套全球适用的《可持续发展报告指南》（以下简称《指南》），以提高可持续发展报告所披露信息的实用性和可比性，从而提高可持续发展报告的质量和效用。GRI于1999年推出了《指南》的征求意见稿，现在使用的第三版于2006年10月发布。

二、《指南》的主要内容

（一）报告方式

所谓可持续发展报告，是以可持续发展为目标，计量和披露机构的绩效，并向其利益相关者负责（GRI，2006）。《指南》通过引导报告编制者应用其设立的报告原则，解决了界定报告内容、确保报告信息的质量以及设定报告界限等问题。《指南》共设立了十项报告原则，每项原则都附有定义、解释及一套简单的测试，以使其更具操作性。报告编制者通过应用关键性原则、利益相关者参与度原则、可持续发展的背景原则、完整性原则可以决定应该报告的项目和指标；而通过应用中肯性、可比性、准确性、实效性、清晰性、可靠性等原则则可以保证所报告信息的质量。这十项原则中，与财务报告披露原则差异较大的是利益相关者参与度和可持续发展的背景两项原则。利益相关者参与度原则（Stakeholder inclusiveness）更为关注利益相关者的利益而不仅仅只是股权所有者的利益；可持续发展的背景原则（Sustainabilitycontext）将报告机构的可持续发展放在更为广泛的层面如社会、经济以及环境和更为广阔的背景如地方、区域以至全球考虑，突破了财务报告主要局限于企业的经济事项的报告框架。

（二）报告内容

《指南》的第二部分“标准披露”规范了可持续发展报告的报告格式和报告内容。GRI可持续发展报告主要由战略与概况和绩效指标两部分构成。

《指南》要求机构从四个方面披露其战略与概况的情况，即：战略与分析，机构简介，报告规范，管治、承诺与参与度。每个方面都通过报告要素规定了具体的披露内容，共42个报告要素。当然，报告机构通过应用上述的报告原则，可以对报告要素进行选择。通过这部分披露，机构可以展现其整体背景，有助于报告使用者了解机构的战略概况以及公司治理等信息。

GRI所界定的可持续发展，主要集中于经济、环境和社会三个层面。因此，《指南》要求机构分别从这三个层面来披露其可持续发展的具体绩效情况，并且每个层面都通过绩效指标规定了具体的披露内容。

可持续发展的经济层面，是指机构对利益相关者的经济状况以及对当地、全国以至全球经济体系的影响。9个指标分别从经济绩效、市场占有率、间接经济影响3个角度来反映不同利益相关者之间的资金流动以及对社会的主要经济影响，从而反映机构对于更大范围的经济体系可持续发展所作的贡献。

可持续发展的环境层面，是指机构对有生命和没有生命的自然系统（包括生态系统、土地、空气和水）的影响。在经济、环境与社会三类指标中，环境指标得到最为广泛的共识。这类指标既包括量化指标如吨、公斤、焦耳等，也包括说明性的非量化指标如减低产品与服务对于环境的影响的计划及其成效等。30个指标从9个角度：物料，能源，水，生物多样性，排放物、污水及废弃物，产品与服务，违规事项，交通运输以及整体情况来反映报告机构对于环境的影响。其中，排放物、污水及废弃物一个角度就占了10个指标，说明全球报告倡议组织对这类事项的重视程度。

可持续发展的社会层面，是指机构对其所处的社会体制的影响。40个指标分别从四个方面、22个角度来进行报告。第一方面为“劳工措施与合理工作”，包括雇用、劳/资关系、职业健康与安全、培训与教育、多元化与平等机会5个角度、14个指标。这些指标主要根据《联合国世界人权宣言》和《国际劳工组织公约》等国际公认的标准制定。第二方面为“人权”，包括投资及采购、非歧视、结社自由与集体议价权、童工、强制劳动与强迫劳动、保安雇员、本地雇员权利7个角度、9个指标，主要反映机构如何帮助维持和尊重个人的基本权利。第三方面为“社会”，包括社区、贿赂、公共政策、反竞争行为、遵守法规5个角度、8个指标。这些指标主要反映机构活动对当地社区的影响以及与其他社会组织互动时可能出现的风险。第四方面为“产品责任”，主要反映机构的产品与服务对消费者的直接影响，包括消费者健康与安全、产品与服务、市场营销、客户隐私权、遵守法规5个角度、9个指标。

三、《指南》目前的应用情况

如上所述，《GRI可持续发展报告指南》为可持续发展报告的编制提供了一个完整的框架结构、内容以及绩效指标。截止2009年7月，79%的世界500强公司对外发布可持续发展报告，其中77%的报告是按照《指南》进行编制的。另外，根据对20多个国家的调查，在各个国家的龙头企业中，有45%的企业对外发布可持续发展报告，而其中69%的报告是按照《指南》进行编制的。

根据GRI的统计，1999年发布的按照《指南》编制的可持续发展报告只有10份，代表10个行业，而2009年是1289份，涵盖从农业到玩具制造业以及大学等38个行业。短短的十年，发展非常迅猛。现在的1289家机构，遍布于欧洲、亚洲、北美洲、拉丁美洲、大洋洲和非洲。其中欧洲国家最多，有594家，占46.08%，非洲国家最少，只有48家，占3.72%。亚洲国家则从1999年的仅有日本的松下电器公司1家发展为2009年的261家。其中日本最多，有86家，其次是中国（包括香港和台湾地区）58家，第三是韩国53家。在38个行业中，金融服务业占比重最大，有173家，达到13.42%，其次是不包括在这37个行业类别中的“其他（other）”行业，有119家，排名第三的是能源行业，有114家，占8.84%。

四、《指南》对我国的启示

编制和发布可持续发展报告，使利益相关者和社会公众充分了解企业履行可持续发展社会责任的情况，在可持续发展理念已经深入人心的今天，是提高企业竞争力的一个有效手段。在去年的上市公司年报披露中，沪市有290家披露了社会责任报告，其中282家为首次披露，32家为自愿披露。虽然披露的内容比较简单，格式也不统一，但毕竟有了一个开端。而国内企业要做大做强，走出国门，参与国际竞争，就必须与世界进行沟通和交流，就应该充分利用全球报告倡议组织为全球的企业所提供的这样一个沟通和交流的平台。现在，越来越多的国内企业意识到了这一点，所以按照《指南》编制可持续发展报告的内地机构从2006年的2家发展到2009年的30家，比2008年的14家增加了一倍。但是相比较而言，发布报告的机构还是偏少，只占全球的2.33%。仅就进入世界500强的企业而言，2009年内地是34家，但发布报告的只有10家，比例明显偏低。另外发布报告的质量还有待提高：30份报告中只有4份报告具有应用评级（即应用GRI报告框架的程度）。而香港地区的16份报告中，有10份报告具有应用评级，具有最高评级A+的就有4份；台湾地区的12份报告中，除了1份报告以外，其余11份全部具有应用评级。