事业单位会计运用权责发生制的思考

常建丽

(平遥县实验小学,山西平遥031100)

一、事业单位会计核算中存在的问题

1.实物资产价值不符合实际。资产是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。事业单位的资产是进行事业活动、提供服务的重要经济资源,资产质量的好坏直接影响事业单位活动的质量。从财务角度上考虑,资产质量的好坏是从资产价值的多少上直接体现的。但事业单位在现行会计制度下,资产的规模和质量,从财务账面上却无法判断。主在表现在,一是资产价值为原始购入的实际成本,一些资产已使用多年,或者已无使用价值,但其价值却不变;二是一些由于未支付资金,正在使用的资产在账面上没有反映出来;三是存货类资产,购入时已一次性列入支出,但其中某些资产消耗过程较长,造成价值上的失控状态。2008年财政部对我国行政事业单位资产进行了一次全面清查核实,核实的情况表明行政事业单位资产规模相当可观,但我们理智评估一下这些资产实际价值,其情况可以想到。

2.债权、债务核算不清楚。债权、债务是事业单位同外单位的应收、应付等往来款项,在现行会计制度下,事业单位由于采用收付实现制原则,往来款项往往不在账面上核算,因此账面上反映的财务状况,不能体现事业单位的整体财务状况,造成了大量的隐性赤字和潜在风险。在农村义务教育“普九”化债过程中,反映债务的依据是工程结算、决算书等材料,而非会计账面上的原如记录,两者相比较可孰轻孰重,不得而知。

3.收支、结余不准确。由于事业单位采用收付实现制,未收到现金的收入、未付款的支出全部未予反映,一些收入例如几个会计年度的租赁费收入全部计入当期,同样像固定资产购置支出,也全部计入当期,造成单位收入支出反映不全面、不配比、结余不准确的现象。

二、事业单位的会计制度改革势在必行

事业单位存在上述诸多问题,其主要原因为会计核算采用收付实现制原则。事业单位会计准则第十六条规定,会计核算一般采用收付实现制,但经营性业务可采用权责发生制。收付实现制下收入和费用的确认原则是以现金是否收付为依据的,而不是依据收入、费用的归属期为划分标准,其核算的结果就是不能全面准确反映单位的财务收支及结果,无法满足单位发展的客观要求。因此改革事业单位会计核算收付实现制原则为权责发生制原则势在必行。

1.改革事业单位会计核算原则是增强事业单位财务收支透明度,推进政务公开的必然要求。胡锦涛总书记在党的十七大报告中提出,要加快行政管理体制改革,建设服务性政府。温家宝总理在2007年政府工作报告中提出了打造服务型政府的重要理念,提出要提高政府工作的透明度。事业单位作为政府服务的窗口单位,其财务收支透明度和服务成本的高低,直接影响政府服务的形象。因此按照权责发生制原则,全面反映事业单位的财务收支,提高财务透明度,成为推行政务公开、提升政府形象的必然要求。

2.改革事业单位会计核算原则是推进事业单位绩效评价的必然要求。随着我国市场经济体制的逐步完善,推进事业单位绩效评价、实行绩效工资制度成为政府改革的重要内容。事业单位的财务信息,也自然成为绩效评价工作的重要基础指标。而按照收付实现制原则核算的财务信息无法满足绩效评价管理的需要,必须进行改革,采用权责发生制全面准确提供各种财务信息。

3.改革事业单位会计核算原则是加强事业单位财务监管的必然要求。由于在收付实现制下的收、支、结余等财务信息不能正确及时地在财务上予以反映,造成了财政监管上的漏洞,不利于推进财政科学化,精细化管理。

三、事业单位会计改革的设想

事业单位会计由收付实现制改革为权责发生制原则是一项系统、复杂的工程,应逐步推进、稳步实施,既要按权责发生制原则全面反映单位的财务状况,又要建立一套科学的财务报告体系与预算会计相对接,满足预算管理的要求。

1.按权责发生制原则核算单位收、支、结余。权责发生制核算的要求是收入与费用的确认以权利是否已经形成和义务是否发生为标准,凡应归属本期的收入与费用,不论款项是否收付均应作为本期的收益与费用处理,反之凡不应归属本期的收益与费用,不论款项是否收付,均不作为本期的收益与费用处理。单位发生的收入,特别是一次收入应属几个会计年度的收入,应严格按权责发生制进行划分。发生的支出应区分收益性与资本性支出界限,受益界限较长的存货类资产要按照先入库,后领用,逐步结转成本的办法进行会计核算,使收入与支出相配比。

2.按照权责发生制原则改进固定资产核算办法。固定资产的核算是事业单位会计改革的重要内容,在收付实现制下,购建固定资产按照收益性支出处理,共成本一次列支,账面上的固定资产及固定基金科目的核算仅仅起到固定资产登记簿和反映原始成本的作用,没有发挥价值管理的作用。客现上造成了价值管理与实物管理的脱节。因此,改革后,固定资产要按照资本性支出的原则处理,不再改置固定基金科目,与企业会计相同遵循固定资产逐步消耗的使用规律,提取折旧,固定资产净值反映资产的实际价值及实物状态。

3.建立一套科学的财务报告体系。事业单位会计改革重点和难点应是建立怎样的财务报告体系,既使改革顺利进行,又能与现行的预算管理会计衔接,满足预算管理的要求。⑴建立以反映单位财务收支状况的资产负债表、收支结算表财务报告体系。资产负债表,收支结算表以权责发生制原则为基础,从财务管理、成本控制的角度按照有关会计核算内容进行编制,满足单位管理、财政监管、绩效评价等方面的需要。⑵建立以反映预算收支为主的现金流量表财务报告体系。现金流量表按照收付实现制的原则进行编制,在参照企业现金流量表的基础上,按照预算管理和政府收支分类的要求改进和细化现金流量表的内容,使之与现行预算会计的内容相对接。

[1]武献杰.稳步推进我国政府会计改革加强财政科学化、精细化管理——“政府会计改革研讨会”纪实[J].财务与会计,2009,(10).

[2]张传华.新编预算会计[M].太原:山西经济出版社, 1998.

[3]《中华人民共和国现行会计法律法规汇编》编委会.中华人民共和国现行会计法律法规汇编(2008年最新版) [M].上海:立信会计出版社,2008.